Збільшення «реєстраційного» ліміту при наявності переплат: як це буде у звітності
Податківці у листі від 22.06.2015 р. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 роз’яснили, як працюватимуть норми п. 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу в частині збільшення з 1 липня 2015 «реєстраційного» ліміту.
Так, якщо у платника податку станом на 1 липня 2015 маються суми переплат і за результатами звітного періоду «Червень 2015 / II квартал 2015 року» платник визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, така сума в повному обсязі відображається у рядку 25.1 декларації 0110 за такий звітний період, то:
1) якщо сума переплат дорівнює задекларованої суми податку, сума переплат вважається погашеною і автоматично списується з інтегрованою картки платника податків (далі – ІКН) контролюючим органом, а сума задекларованого у рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 / II квартал 2015 вважається погашеною;
2) якщо сума переплат менше задекларованої суми податку, сума переплат вважається погашеною і автоматично списується з ІКН контролюючим органом, а сума задекларованого у рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 / II квартал 2015 в частині, що дорівнює сумі переплат, вважається погашеною. Сума податкового зобов’язання за червень 2015 / II квартал 2015 в частині, що перевищує суму переплат, підлягає перерахуванню до бюджету в загальному порядку. Тобто платник податків повинен у строки, визначені ПКУ для самостійної сплати податкових зобов’язань, забезпечити наявність такої суми на своєму рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ;
3) якщо сума переплат перевищує суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, зазначену в рядку 25.1 декларації 0110 за червень 2015 / II квартал 2015 року, то:
• така сума податку, задекларована до сплати в бюджет, вважається погашеною; сума переплат в розмірі, що дорівнює сумі податку, вважається погашеною і автоматично списується з ІКН контролюючим органом;
• сума перевищення переплат над вказаною сумою податку переноситься платником податків в рядок 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів.
Якщо ж у платника податку станом на 1 липня 2015 маються суми переплати і за результатами звітного періоду «Червень 2015 / II квартал 2015 року» платник декларує суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 23.2 декларації 0110), або суму від’ємного значення, що відноситься до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації 0110), або платник податків декларує відсутність показників, що відображаються у розділі III декларації, то суми переплати за станом на 1 липня 2015 переносяться платником до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. У цьому випадку після подання платником декларації 0110 за червень 2015 / II квартал 2015 суми переплат автоматично списуються контролюючим органом за ІКН і є погашеними.
Крім того, податківці нагадали, що збільшення суми ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН згідно п. 200-1.3 ПКУ, за рахунок сум помилково та / або надміру сплачених станом на 01.07.2015 р грошових зобов’язань з ПДВ буде здійснено до 10 липня 2015 (про це йшлося і в листі від 22.06.2015 р. № 22361/7/99-99-19-03-02-17).