Запізніле визнання в податковому обліку витрат у вигляді амортизації
Підприємство здійснило введення МНМА в невиробничий цех, в місяці введення в бухгалтерському обліку було нараховано 100% знос, а в податковому обліку витрати у вигляді амортизації не визнані. Потім цей об’єкт передається в оренду.
Чи потрібно в цьому випадку визнавати в податковому обліку 100% знос або підприємство вже втратило своє право на відображення витрат у податковому обліку?
Згідно з пп. «Б» пп. 138.10.4 ПКУ до складу інших операційних витрат включається амортизація наданих в оперативну оренду необоротних активів. Відповідно до п. 138.5 ПКУ інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.
Так як підприємством, відповідно до облікової політики, амортизація МНМА нараховується в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості, то в момент, коли такі об’єкти були передані в оренду, їх амортизація в бухгалтерському обліку вже була нарахована раніше, відповідно, право включити таку амортизацію в податковому обліку підприємство вже втратило.
Згідно з пп. 145.1.6 ПКУ амортизація МНМА може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка амортизується, та решта 50% вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом, або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості.
Приміром, якби підприємство нараховувало амортизацію МНМА в першому місяці 50% і в останньому місяці 50%, то в момент введення в експлуатацію МНМА (і використання його в невиробничій діяльності) підприємство не мало б права на включення до витрат нарахованої амортизації. При списанні цього ж об’єкта МНМА, але вже переданого в оренду, підприємство мало б право на включення до складу витрат 50% вартості такого об’єкта.
Інший приклад, коли об’єкт основних засобів, амортизація якого нараховується прямолінійним методом, спочатку використовувався в невиробничій діяльності, а потім був переданий в оренду, то нараховану раніше амортизацію підприємство не мало б права включати до складу витрат. Таке право у підприємства виникло б тільки з моменту передачі основних засобів в оренду.
Таким чином, амортизація МНМА, нарахована в періоді, коли такі об’єкти використовувалися в невиробничій діяльності, не може бути включена до витрат після передачі таких об’єктів в оренду.
Ольга Буркун
Аудитор АФ «Курсор-Аудит»