Як заповнити графу 3 таблиці 1 Форми № Д5, якщо середньомісячний дохід підприємця менше мінзарплати
Як заповнюється графа 3 таблиці 1 Форми № Д5, якщо в її графі 2 зазначена сума, менша за розмір мінімальної зарплати?
ВІДПОВІДЬ: Фізособи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, самі за себе формують та подають до контролюючих органів звіт згідно з таблицею 1 додатка 5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454 (далі — Порядок № 454). На це вказує п. 4.10 Порядку № 454.
Зазначені фізособи-підприємці обчислюють суми ЄСВ на підставі даних річних податкових декларацій і результатів перевірок діяльності таких осіб, що призвели до збільшення або зменшення розміру доходу, що підлягає обкладенню ПДФО (п. 4.5 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455, далі — Інструкція № 455).
Як роз’яснює ДФС у підкатегорії 301.06.02 «ЗІР», у рядках календарних місяців у графі 3 таблиці 1 Форми № Д5 зазначають суми середньомісячного оподатковуваного доходу, який визначається шляхом ділення річного чистого доходу (прибутку) на кількість місяців, протягом яких отримано такий дохід.
Такий показник, як «середньомісячний оподатковуваний дохід», беруть із рядка 01 розділу ІІРозрахунку податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності, наведеного в додатку 5 до розділу ІІІ Декларації про майновий стан і доходи (далі — Розрахунок). Цю ж суму заносять у графу 2 таблиці 1 Форми № Д5 за календарні місяці, за які був отриманий дохід. А графу 3 зазначеної таблиці заповнюють з урахуванням деяких особливостей.
Так, показник графи 3 таблиці 1 Форми № Д5 не може перевищувати величини максимальної бази нарахування єдиного внеску.
Максимальна величина бази нарахування ЄСВ — максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом, на яку нараховується ЄСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р.№ 2464-VI, далі — Закон про ЄСВ). Тому показник графи 3 таблиці 1 Форми № Д5 не може перевищувати цього показника.
Водночас сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). Із огляду на це, сума доходу в графі 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» таблиці 1 Форми № Д5 не повинна бути меншою за суму мінзарплати, установлену законом у відповідному місяці. На це вказують податківці в підкатегорії 301.06.03 «ЗІР».
Щоправда, у цій же підкатегорії міститься й інша відповідь, у якій ідеться про те, що підприємці-загальносистемники заповнюють графи 2 і 3 таблиці 1 Форми № Д5, керуючись даними річної Декларації про майновий стан і доходи, а потім мають здійснити доплату до мінімального страхового внеску на підставі надісланого контролюючими органами для узгодження повідомлення-розрахунку за формою згідно з додатком 1 до Інструкції № 455. У зазначеному повідомленні наводять розрахунок сум доплати, які підлягають сплаті за результатами підприємницької діяльності за календарний рік. Після здійснення доплати до суми страхових внесків за повідомленням-розрахунком такі особи повинні сформувати й подати до контролюючих органів звіт протягом одного календарного місяця, відповідно до таблиці 2 додатка 6 до Порядку № 454 (п. 4.15 Порядку № 454).
Однак підприємець-загальносистемник може одразу в графі 3 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» таблиці 1 Форми № Д5проставити суму мінзарплати за календарні місяці, у яких середньомісячний оподатковуваний дохід був менше її розміру. Тоді здійснювати доплату, а також надавати звітність про її здійснення не доведеться.
Таким чином, якщо сума, відображена в графі 2 таблиці 1 Форми № Д5 за відповідний місяць, не перевищує максимального розміру бази нарахування ЄСВ, її значення переноситься до графи 3 цієї таблиці без змін.
Однак, якщо при цьому показник графи 2 таблиці 1 Форми № Д5 менший за розмір мінзарплати, тоді у графі 3 таблиці 1 Форми № Д5, ураховуючи вимоги п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, можна проставити мінімальний розмір заробітної плати, установлений у відповідному місяці.
Ольга СМОЛІНА,
бухгалтер-експерт