Як виписати податкову накладну на вартість спецодягу, неповерненої працівником при звільненні?
Обов’язок роботодавця у забезпеченні засобами індивідуального захисту працівників , зайнятих на роботах із шкідливими і небезпечними умовами праці , а також на роботах , пов’язаних із забрудненням або вироблених в несприятливих метеорологічних умовах , визначена в ст. 163 КЗпП і ст. 8 Закону України « Про охорону праці» від 14.10.92 р. № 2694- ХІІ. Видача засобів індивідуального захисту , до яких , зокрема , відноситься спеціальний одяг , здійснюється безкоштовно в межах встановлених норм .
Норми видачі спеціального одягу залежать від найменування одягу та термінів її служби . Дані норми , а також порядок видачі спецодягу встановлено у Переліку заходів та засобів з охорони праці , витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат , затвердженому постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994 , Нормах безплатної видачі спеціального одягу , спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам загальних професій різних галузей промисловості , затверджених наказом Держнаглядохоронпраці від 16.04.2009 р. № 62 , Положенні про порядок забезпечення працівників спеціальним одягом , спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту , затвердженому наказом Держнаглядохоронпраці від 24.03.2008 р. № 53.
Згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платника податку з поставки товарів , місце постачання яких знаходиться на митній території України , відповідно до ст . 186 ПКУ. Поставкою товару , згідно з пп. 14.1.191 ПКУ , вважається будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власника . Як наслідок , передача спецодягу в експлуатацію , тобто її видача працівнику підприємства, що не вважається поставкою товару , так як право власності на неї залишається за роботодавцем . Таким чином , при передачі спеціального одягу в експлуатацію податкові зобов’язання з податку на додану вартість не нараховуються.
При цьому нормами чинного законодавства визначено, що спецодяг має бути повернено на склад після закінчення терміну носіння , при заміні спецодягу на нову , при звільненні працівника .
У разі коли такі вимоги не виконуються , наприклад , при звільненні працівник не повернув раніше отриману спецодяг на склад , такі товари вже не використовуються у господарській діяльності підприємства і є безкоштовно переданими ( наданими ) . Крім того, право власності на спецодяг переходить від підприємства до колишнього працівника . Отже , при передачі прав власності на спецодяг згідно з нормами п. 188.1 , 189.1 , 198.5 ПКУ , коли така операція є поставкою товарів відповідно до пп. 14.1.191 та п. 185.1 ПКУ , у підприємства виникає база оподаткування ПДВ.
Відповідно до п. 201.4 ПКУ у день виникнення податкових зобов’язань складається податкова накладна .
У п. 8 Порядку заповнення податкової накладної , затвердженого наказом Мінфіну від 01.11.2011 р. № 1379 (далі – Порядок № 1379 ) , визначено випадки , коли обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця. При цьому у верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка « х » і вказується тип причини .
На нашу думку , у разі виписки податкової накладної при виникненні податкових зобов’язань , пов’язаних з неповерненням спецодягу при звільненні працівника , можуть виникнути два типи причини , передбачені п. 8 Порядку № 1379 .
Так , якщо при звільненні спецодяг не була повернута , однак із заробітної плати працівника була утримана її вартість , тобто додаткове благо працівником внаслідок безоплатної передачі товару не отримано , у виписаній податковій накладній зазначається тип причини 13 – «Використання виробничих або невиробничих засобів , інших товарів / послуг не у господарській діяльності ».
Якщо вартість спецодягу не утримано із заробітної плати працівника при звільненні , то відповідно до пп. 14.1.47 ПКУ передачу спецодягу необхідно розцінювати як додаткове благо , що виникло в результаті безкоштовної передачі ТМЦ. У такій ситуації у податковій накладній проставляється тип причини 12 – « Виписана на вартість безкоштовно поставлених товарів / послуг , обчислену виходячи з рівня звичайних цін».
Обидва примірники таких податкових накладних залишаються у продавця та зберігаються відповідно до вимог п. 6.1 та 6.4 Порядку № 1379 . Дані податкові накладні не реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних , що визначено у п. 4 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних , затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.
Нагадаємо , що у разі безоплатної передачі ТМЦ працівникові , їх вартість обкладається ПДФО виходячи зі звичайних цін із застосуванням натурального коефіцієнта ( пп. 164.2.17 ПКУ).
Що стосується обкладення ЄСВ , то вартість неповерненого спецодягу включається до бази для справляння єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування відповідно до пп. 2.2.11 Інструкції зі статистики заробітної плати , затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Ольга Буркун
аудитор
Аудиторська фірма « Курсор -Аудит»
Дата підготовки 20.08.2013
Джерело: ЛІГА:ЗАКОН