Виплати звільненим працівникам: коли нараховувати ЄСВ

Під час нарахування ЄСВ на виплати звільненим працівникам дуже важливо, що це за виплата — за відпрацьований час чи ні, а також коли саме нарахована виплата — до звільнення чи після нього. Адже в більшості випадків саме від цього залежить, чи нараховувати ЄСВ на виплату звільненому працівнику

Насамперед проаналізуймо норми Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі ― Закон про ЄСВ) і норми Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (далі ― Інструкція № 449).

Виплати звільненим працівникам: правила нарахування ЄСВ

З аналізу норм Закону про ЄСВ й Інструкції № 449 висновуються такі правила.

Правило 1. ЄСВ нараховують на виплати застрахованої особи, якою є працівник для підприємства, ― до його звільнення.

Правило 2. Для нарахування ЄСВ на виплати за відпрацьований час звільненим працівникам передбачено особливий порядок ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ.

Правило 3. Суми, нараховані після звільнення за невідпрацьований час, не є об’єктом для нарахування ЄСВ.

Також низка виплат, на які не нараховується ЄСВ, передбачена Переліком видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі ― Перелік № 1170). При визначенні виплат, на які нараховується ЄСВ, також орієнтуються на норми Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Наведімо в таблиці найпоширеніші виплати звільненим працівникам і порядок нарахування на них ЄСВ.

Таблиця

Нарахування ЄСВ на найпоширеніші виплати при звільненні

Найменування виплат	ЄСВ у разі нарахування виплат:		Норма, роз’яснення
	до звільнення	після звільнення	ПФУ	ДФС
Лікарняні	нараховують	ні	лист ПФУ від 30.08.2011 р. № 18177/03-20	лист ДФС від 24.02.2015 р. № 3931/6/99-99-17-03-01-15
Компенсація за дні невикористаної відпустки	нараховують	ні	листи ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10, від 18.10.2011 р. № 22373/03-20	лист ДФС від 11.02.2016 р. № 2262/5/99-99-17-03-03-16
Вихідна допомогав разі припинення трудового договору	ні	ні	п. 4 р. І Переліку № 1170
Одноразова допомога при виході на пенсію	ні	ні	п. 2 р. І Переліку № 1170
Компенсація моральної шкоди за рішенням суду	ні	ні	п. 8 р. І Переліку № 1170	лист ДФС від 03.12.2015 р. № 11337/В/99-99-17-03-03-14
Компенсація середнього заробітку за час затримки розрахунків при звільненні	ні	ні	п. 5 р. І Переліку № 1170	лист ДФС від 09.06.2016 р. № 12817/6/99-99-13-02-03-15
Компенсація втрати частини зарплати у зв’язку з порушенням строків її виплати(із 01.01.2011 р.)	нараховують (у базу включають у місяці нарахування)	нараховують (суму ділять на кількість місяців, за які вона нарахована)	лист ПФУ від 07.09.2011 р. № 18794/03-30	лист ДФС від 09.06.2016 р. № 12817/6/99-99-13-02-03-15, лист ДФС від 09.03.2016 р. № 665/4/99-99-17-03-03-13
Річна премія, винагорода за підсумками року, винагорода за вислугу років, інші виплати за відпрацьований час			ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ, лист ПФУ від 03.03.2011 р. № 4149/05-10	лист ДФС від 18.03.2016 р. № 4670/5/99-99-17-03-03-16
Суми донарахованих премій, зарплати, індексації	нараховують	нараховують		категорія 301.03 системи «ЗІР»
Суми нарахованої індексації	нараховують	нараховують	пп. 2.2.7 Інструкції № 5

Нарахування ЄСВ на виплати звільненим за невідпрацьований час

Із таблиці видно, що ЄСВ не нараховують на такі виплати, нараховані після звільнення:

• лікарняні;
• компенсацію за невикористану відпустку;
• інші виплати за невідпрацьований час, перелічені в пп. 2.2.12 Інструкції № 5.

У цьому випадку працівнику мають оплатити перші 4 дні непрацездатності, включаючи день звільнення, ― за період із 08 по 11 листопада (абз. 2 ч. 1 ст. 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 р. № 1105-XIV,далі ― Закон про соцстрах).

Оскільки оплату лікарняних нараховують за невідпрацьований час і після звільнення, то ЄСВ на таку виплату не нараховується.

У цій ситуації ЄСВ на суму компенсації (2400 грн), виплачену після звільнення, теж не нараховують, оскільки це разова виплата за невідпрацьований час. Зауважимо: виплати, на які ЄСВ не нараховується, не потрібно показувати у звітності з ЄСВ.

Нарахування ЄСВ на виплати звільненим за відпрацьований час

Якщо після звільнення працівника йому нараховують виплати за відпрацьований час, то вони є об’єктом нарахування ЄСВ. Але в цьому випадку застосовується особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ. Тобто, визначаючи базу нарахування ЄСВ для кожного місяця, загальну суму нарахованої зарплати ділять на кількість місяців, за які вона нарахована.

Найпоширеніші з виплат за відпрацьований час, які нараховуються після звільнення, такі:

• виплата за рішенням суду (чи за рішенням роботодавця) зарплати, індексації;
• середній заробіток за дні вимушеного прогулу;
• компенсація втрати частини зарплати у зв’язку з порушенням строку її виплати.

Нараховують ЄСВ на зазначені виплати за таким алгоритмом:

• базу нарахування за кожен місяць визначають, розділивши загальну суму зарплати на кількість місяців, за які вона нарахована;
• ЄСВ нараховують за кожен місяць в однаковій сумі;
• у таблиці 6 Форми № Д4 відображають такі виплати за кожен місяць окремо, зазначаючи в реквізиті 10 код типу нарахування «1», указуючи в реквізиті 11 ― місяць, за який нарахований середній заробіток.

База нарахування ЄСВ для кожного місяця (із липня по вересень 2016 року):

3000 грн : 3 = 1000 грн.

У таблиці 6 Форми № Д4 квартальну премію (за ІІІ квартал) відображають у 3-х рядках, указавши в кожному: у реквізиті 9 — код категорії ЗО ― «1», у реквізиті 10 ― «1», у гр. 17 і 18 — суму премії ― 1000 грн, у реквізиті 21 — суму ЄСВ: 1000 грн х 22% = 220 грн (див. фрагмент).

Фрагмент

Фрагмент таблиці 6 Форми № Д4 за жовтень 2016 року

Якщо працівнику нараховують за рішенням суду середній заробіток за час вимушеного прогулу, то застосовують аналогічний порядок відображення у звітності з ЄСВ. Але для такої виплати дозволяють заповнювати ще й реквізит 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця» за минулі періоди.

Нарахування ЄСВ на разові виплати звільненим працівникам

З аналізу норм Переліку № 1170 й Інструкції № 5 випливає, що ЄСВ не нараховують на такі виплати звільненим працівникам, як:

• вихідна допомога в разі припинення трудового договору;
• одноразова допомога при виході на пенсію;
• компенсація моральної шкоди за рішенням суду;
• компенсація середнього заробітку за час затримки розрахунків при звільненні.

Також ЄСВ не нараховується на суми зарплати, стягнені судовим виконавцем (підкатегорія 301.03 системи «ЗІР»).

Перелічені вище виплати не включаються до звітності з ЄСВ, оскільки на них не нараховується ЄСВ.