Виплати звільненим працівникам: коли нараховувати ЄСВ
Під час нарахування ЄСВ на виплати звільненим працівникам дуже важливо, що це за виплата — за відпрацьований час чи ні, а також коли саме нарахована виплата — до звільнення чи після нього. Адже в більшості випадків саме від цього залежить, чи нараховувати ЄСВ на виплату звільненому працівнику
Насамперед проаналізуймо норми Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі ― Закон про ЄСВ) і норми Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449 (далі ― Інструкція № 449).
Виплати звільненим працівникам: правила нарахування ЄСВ
З аналізу норм Закону про ЄСВ й Інструкції № 449 висновуються такі правила.
Правило 1. ЄСВ нараховують на виплати застрахованої особи, якою є працівник для підприємства, ― до його звільнення.
Правило 2. Для нарахування ЄСВ на виплати за відпрацьований час звільненим працівникам передбачено особливий порядок ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ.
Правило 3. Суми, нараховані після звільнення за невідпрацьований час, не є об’єктом для нарахування ЄСВ.
Також низка виплат, на які не нараховується ЄСВ, передбачена Переліком видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженим постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі ― Перелік № 1170). При визначенні виплат, на які нараховується ЄСВ, також орієнтуються на норми Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.
Наведімо в таблиці найпоширеніші виплати звільненим працівникам і порядок нарахування на них ЄСВ.
Таблиця
Нарахування ЄСВ на найпоширеніші виплати при звільненні
Найменування виплат |
ЄСВ у разі нарахування виплат: |
Норма, роз’яснення |
||
до звільнення |
після звільнення |
ПФУ |
ДФС |
|
Лікарняні |
нараховують |
ні |
лист ПФУ |
лист ДФС |
Компенсація за дні невикористаної відпустки |
нараховують |
ні |
листи ПФУ |
лист ДФС |
Вихідна допомогав разі припинення трудового договору |
ні |
ні |
п. 4 р. І |
|
Одноразова допомога при виході на пенсію |
ні |
ні |
п. 2 р. І |
|
Компенсація моральної шкоди за рішенням суду |
ні |
ні |
п. 8 р. І |
лист ДФС |
Компенсація середнього заробітку за час затримки розрахунків при звільненні |
ні |
ні |
п. 5 р. І |
лист ДФС |
Компенсація втрати частини зарплати у зв’язку з порушенням строків її виплати(із 01.01.2011 р.) |
нараховують |
нараховують |
лист ПФУ |
лист ДФС |
Річна премія, винагорода за підсумками року, винагорода за вислугу років, інші виплати за відпрацьований час |
ч. 2 ст. 7 |
лист ДФС |
||
Суми донарахованих премій, зарплати, індексації |
нараховують |
нараховують |
|
категорія 301.03 |
Суми нарахованої індексації |
нараховують |
нараховують |
пп. 2.2.7 |
Нарахування ЄСВ на виплати звільненим за невідпрацьований час
Із таблиці видно, що ЄСВ не нараховують на такі виплати, нараховані після звільнення:
- лікарняні;
- компенсацію за невикористану відпустку;
- інші виплати за невідпрацьований час, перелічені в пп. 2.2.12 Інструкції № 5.
Приклад 1
Працівник подав заяву на звільнення за власним бажанням, день звільнення ― 11.11.2016 р. Проте він захворів і надав 16 листопада листок непрацездатності для оплати з 8 по 15 листопада, але його звільнили 11.11.2016 р.
У цьому випадку працівнику мають оплатити перші 4 дні непрацездатності, включаючи день звільнення, ― за період із 08 по 11 листопада (абз. 2 ч. 1 ст. 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 р. № 1105-XIV,далі ― Закон про соцстрах).
Оскільки оплату лікарняних нараховують за невідпрацьований час і після звільнення, то ЄСВ на таку виплату не нараховується.
Приклад 2
При остаточному розрахунку помилково не нарахували компенсацію за дні відпустки на дітей ― за 10 к.дн. ― 2400 грн. Працівницю звільнили 14 листопада 2016 року, а компенсацію донарахували лише 21-го.
У цій ситуації ЄСВ на суму компенсації (2400 грн), виплачену після звільнення, теж не нараховують, оскільки це разова виплата за невідпрацьований час. Зауважимо: виплати, на які ЄСВ не нараховується, не потрібно показувати у звітності з ЄСВ.
Нарахування ЄСВ на виплати звільненим за відпрацьований час
Якщо після звільнення працівника йому нараховують виплати за відпрацьований час, то вони є об’єктом нарахування ЄСВ. Але в цьому випадку застосовується особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ. Тобто, визначаючи базу нарахування ЄСВ для кожного місяця, загальну суму нарахованої зарплати ділять на кількість місяців, за які вона нарахована.
Найпоширеніші з виплат за відпрацьований час, які нараховуються після звільнення, такі:
- виплата за рішенням суду (чи за рішенням роботодавця) зарплати, індексації;
- середній заробіток за дні вимушеного прогулу;
- компенсація втрати частини зарплати у зв’язку з порушенням строку її виплати.
Нараховують ЄСВ на зазначені виплати за таким алгоритмом:
- базу нарахування за кожен місяць визначають, розділивши загальну суму зарплати на кількість місяців, за які вона нарахована;
- ЄСВ нараховують за кожен місяць в однаковій сумі;
- у таблиці 6 Форми № Д4 відображають такі виплати за кожен місяць окремо, зазначаючи в реквізиті 10 код типу нарахування «1», указуючи в реквізиті 11 ― місяць, за який нарахований середній заробіток.
Приклад 3
У жовтні 2016 року підприємство нарахувало квартальну премію (за ІІІ квартал) звільненому у вересні 2016 року працівнику Остапенку І. С. ― 3000 грн.
База нарахування ЄСВ для кожного місяця (із липня по вересень 2016 року):
3000 грн : 3 = 1000 грн.
У таблиці 6 Форми № Д4 квартальну премію (за ІІІ квартал) відображають у 3-х рядках, указавши в кожному: у реквізиті 9 — код категорії ЗО ― «1», у реквізиті 10 ― «1», у гр. 17 і 18 — суму премії ― 1000 грн, у реквізиті 21 — суму ЄСВ: 1000 грн х 22% = 220 грн (див. фрагмент).
Фрагмент таблиці 6 Форми № Д4 за жовтень 2016 року
Натисніть на картинку для перегляду в збільшеному вигляді
Якщо працівнику нараховують за рішенням суду середній заробіток за час вимушеного прогулу, то застосовують аналогічний порядок відображення у звітності з ЄСВ. Але для такої виплати дозволяють заповнювати ще й реквізит 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця» за минулі періоди.
Нарахування ЄСВ на разові виплати звільненим працівникам
З аналізу норм Переліку № 1170 й Інструкції № 5 випливає, що ЄСВ не нараховують на такі виплати звільненим працівникам, як:
- вихідна допомога в разі припинення трудового договору;
- одноразова допомога при виході на пенсію;
- компенсація моральної шкоди за рішенням суду;
- компенсація середнього заробітку за час затримки розрахунків при звільненні.
Також ЄСВ не нараховується на суми зарплати, стягнені судовим виконавцем (підкатегорія 301.03 системи «ЗІР»).
Перелічені вище виплати не включаються до звітності з ЄСВ, оскільки на них не нараховується ЄСВ.
Світлана ЛІСТРОВА,
бухгалтер-експерт