Виплата доходу підприємцю-"єдиннику": ПДФО & єдиний податок
Запитайте будь-якого бухгалтера, які документи потрібно йому надати при оплаті за товари / послуги на користь приватного підприємця. Сперечаюся на гроші, що він озвучить Вам необхідність пред’явити копії свідоцтва про реєстрацію підприємця та свідоцтва платника єдиного податку із зазначенням видів діяльності контрагента. Особливо обережні зажадають також копію платіжки про сплату єдиного податку або витяг з єдиного держреєстру про те, що підприємець ім’ярек і справді є господарюючим суб’єктом. І все навіщо? Щоб інспектору податкової служби при перевірці не заманулося нарахувати податок Вам з доходів фізосіб з цієї суми. Адже ці гроші – по суті своїй – виручка підприємця. І обов’язок сплати податку з виручки – справа самого підприємця.
Підприємство, що сплатила за товар або послуги підприємцю-«єдиннику», на мій погляд, не зобов’язана зберігати ніяких копій його документації і навіть не зобов’язана перевіряти його КВЕДи на предмет відповідності призначенню платежу. Просто не повинно робити ні-чо-го.
Страшно, правда?
Давайте розбиратися. Припустимо, ми купили товар у фізособи платника єдиного податку. І не зберегли документів, що підтверджують його статус платника ЄП, а також інформації про його КВЕД. Чим небезпечний такий «екстремальний» підхід?
Нічим.
Юридичні особи (пп. 14.1.180 ПКУ) є податковими агентами з нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб при виплаті доходу фізичним особам. Вони зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи із сум доходів, які йому виплачуються, вести податковий облік, надавати податкову звітність у порядку, передбаченому ПКУ.
Однак при виплаті доходу підприємцю юрособа податок не утримує і не сплачує. Згідно з пп. 165.1.36, до сукупного доходу фізособи-підприємця не включаються доходи, з яких сплачується єдиний податок згідно з ПКУ. Крім того, якщо окремі види доходів фізособи не підлягають оподаткуванню під час з нарахування (виплати), але й не є звільненими від оподаткування, платник податку (фізособа) зобов’язаний самостійно включити суму таких доходів до свій сукупний річний дохід та подати річну декларацію з ПДФО (пп . 168.1.3 ПКУ).
Таким чином, бухгалтеру підприємства досить переконатися, що кошти перераховуються суб’єкту підприємницької діяльності – «єдиннику» (посилання в рахунку), і не потрібно займатися з’ясуванням ще яких-небудь подробиць ведення ним діяльності. Інформації про його статус підприємця-«єдинника» досить для того, щоб не ставити собі питання про утримання ПДФО з таких виплат.
Ще один момент про КВЕД. Напевно, всім відомо думка податкових органів, що ПДФО необхідно утримувати під час виплати доходу підприємцю, якщо такий КВЕД за не зазначений в його свідоцтві платника єдиного податку. Тобто нібито підприємство, виконуючи функції податкового агента, повинно утримувати із суми доходу такого «єдинника» ПДФО за ставкою 15%.
Такої думки дотримується і ЄБПЗ, де, зокрема, настійно рекомендують підприємствам збирати «досьє» на своїх контрагентів-підприємців, включаючи інформацію про КВЕД:
“З метою уникнення порушеннях норм чинного законодавства рекомендується як юридичним особам, так и фізичним особам – підпріємцям, Які мают господарські отношения з фізічною особою – підприємцем – платником єдиного податку, крім копії документа, підтверджуючого, что ВІН зареєстрованій суб’єктом підпріємніцької ДІЯЛЬНОСТІ (виписка або витяг з Єдиного державного Реєстру юридичних або фізічніх ОСІБ – предпринимателей), рекомендуемо отрімуваті від Такої особини копію Свідоцтва платника єдиного податку, в якому зазначаються обрані ним види ДІЯЛЬНОСТІ. “
Однак для ФОП на 3-й групі КВЕД зараз ролі не грає (всі доходи від підприємницької діяльності обкладаються єдиним податком відповідно до обраної ставкою). А для ФОП ЄП 1-й і 2-ї груп (пп. «2» п. 293.4 с. 293 ПКУ) передбачається нарахування єдиного податку за ставкою 15% з сум доходу, отриманих від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку .
Просто потрібно розуміти, що фіскали при перевірці підприємства, нараховуючи ПДФО на суми виплат на користь ФОП ЄП, валять з хворої голови на здорову, оскільки сплата податку з цієї виручки – турботи підприємця-«єдинника».
Олександра Томашевська
Податковий консультант, керуючий партнер Київського центру підтримки і розвитку бізнесу, генеральний директор компанії Е.С.Консалтинг
Джерело: ЛИГА.Блоги