Відображення в обліку операції з викупу у фізособи свідоцтва на право власності на майновий пай
Як у бухгалтерському та податковому обліку підприємства відображається операція з викупу у фізособи свідоцтва на право власності на майновий пай?
Термін «майновий пай» визначено у постанові КМУ «Про врегулювання питань щодо забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектора економіки» від 28.02.2001 р. № 177 – це частка майна члена підприємства у пайовому фонді, виражена у грошовій формі та в відсотках розміру пайового фонду.
Згідно ст. 2 Закону України «Про кооперацію» від 10.07.2003 р. № 1087-IV (далі – Закон № 1087) пай – майновий поворотний внесок члена (асоційованого члена) кооперативу в його створення і розвиток, який здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, в тому числі грошей, майнових прав, а також земельної ділянки.
Викуп підприємством у фізособи свідоцтва на право власності на майновий пай слід розглядати як вкладення, передачу грошових коштів однією особою іншому з метою отримання певної вигоди, тобто інвестицію. Оскільки таке вкладення, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому, його слід визнати активом та відобразити в бухгалтерському обліку інвестора як фінансову інвестицію. Таке визначення відповідає П (С) БО 13 «Фінансові інструменти», згідно з яким фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.
Для обліку фінансових інвестицій Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, передбачені субрахунки 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі», 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам», 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» і субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції».
Відповідно до п. 4 П (С) БО 12 при купівлі за грошові кошти фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з ціни придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції.
У податковому обліку підприємства викуп свідоцтва на право власності на майновий пай слід розглядати як придбання корпоративних прав. Згідно з пп. 14.1.90 ПКУ корпоративні права – це права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
Податковий облік корпоративних прав прописаний в абз. 3 п. 153.9 ПКУ, згідно з яким фінансовий результат від операцій з продажу та іншим способом відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.
Як видно з наведеної норми, загальне правило оподаткування операцій з корпоративними правами передбачає, що на об’єкт оподаткування податком на прибуток впливає лише кінцевий результат від операцій з корпоративними правами. Тобто прибуток або збиток визначаються як різниця між доходами від відчуження та витратами на покупку корпоративних прав.
Таким чином, операція з викупу у фізособи свідоцтва на право власності на майновий пай в
податковому обліку підприємства не відображається у складі витрат у момент викупу, а враховується як зменшення доходу від продажу при подальшому продажі.
Щодо обкладення ПДФО операцій з продажу корпоративних прав фізичною особою юридичній особі, слід зазначити, що ПКУ не розглядає юридичну особу як податкового агента, тому така юридична особа не зобов’язана нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (п. 170.2 ПКУ) .
Таким чином, вважаємо, що права особи – власника свідоцтва на право власності на майновий пай тотожні поняттю «корпоративні права».
Хоча, слід зазначити, що деякі фахівці дотримуються іншої думки. Статтею 21 Закону № 1087 передбачено, що у разі виходу або виключення з кооперативу фізична чи юридична особа має право на одержання своєї загальної частки натурою, грішми або (за бажанням) цінними паперами відповідно до їх вартості на момент виходу, а земельної ділянки – в натурі. Тобто ця норма прямо не передбачає отримання пайовиком частини прибутку у разі виходу або виключення з кооперативу.
На думку Мінфіну, викладену в листі від 03.06.2010 р. № 31-34010-10/23-3111/3413, балансовою вартістю майна, що підлягає розподілу між засновниками (пайовиками) підприємства (кооперативу), слід вважати загальну суму активів підприємства за вирахуванням його зобов’язань, тобто за аналогією з нормами Закону України «Про господарські товариства» при виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю.
Джерело: АФ “Курсор-Аудит”