Вибір системи оподаткування для підприємців
Загальна система оподаткування — ПДФО (ст. 177 ПКУ)
|
Спрощена система оподаткування — єдиний податок (глава 1 р. ХІV ПКУ)
|
Особи, що не можуть обирати відповідну систему оподаткування
|
|
Обмежень немає
|
• страхові брокери;
• фізособи-нерезиденти; • суб’єкти господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, окрім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Важливо!
Фізособа-іноземець, а також особа без громадянства, за умови, що вони мають зареєстроване місце проживання в Україні, вважаються резидентами відповідно до пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ.
(п. 291.5 ПКУ)
|
Дозволені види діяльності
|
|
Спеціальних обмежень немає.
Загальні види діяльності, які заборонено здійснювати будь-яким підприємцям, перераховані в ст. 4 Закону про підприємництво:
• діяльність, пов’язана з обігом наркотичних засобів, психотропних речовин, їх аналогів і прекурсорів; • діяльність, пов’язана з охороною окремих особливо важливих об’єктів права державної власності; • діяльність, пов’язана з проведенням криміналістичних, судово-медичних, судово-психіатричних експертиз та розробленням, випробуванням, виробництвом та експлуатацією ракет-носіїв, у т. ч. з їх космічними запусками із будь-якою метою; • діяльність, пов’язана з виробництвом бензинів моторних сумішевих або з додаванням (змішуванням) біоетанолу та/або біокомпонентів на його основі до вуглеводневої основи (бензинів, фракцій, компонентів тощо). |
1 група — мають право виключно:
• здійснювати роздрібний продаж товарів із торгівельних місць на ринках; та/або
• провадити госпдіяльність із надання побутових послуг населенню. 2 група — можуть здійснювати:
• надання послуг, у т.ч. побутових, платникам єдиного податку та/або населенню; • виробництво та/або продаж товарів; • діяльність у сфері ресторанного бізнесу. Не можуть здійснювати:
• посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди й оцінювання нерухомого майна (КВЕД-2010 68.31); • діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. 3 і 5 групи — можуть здійснювати будь-які види госпдіяльності, окрім заборонених, які зазначені в п. 291.5 ПКУ.
(п. 291.4 ПКУ)
Заборонені види діяльності для усіх фізосіб-єдинників:
• організація, проведення азартних ігор; • обмін іноземної валюти (КВЕД-2010 66.12); • виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів4. Крім роздрібного продажу ПММ у ємностях до 20 літрів і діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива та столових вин; • видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у т.ч. органогенного утворення. Крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння; • видобуток, реалізацію корисних копалин (КВЕД-2010 секція В). Крім реалізації корисних копалин місцевого значення; • фінансове посередництво (КВЕД-2010 класи розділів 64, 65, 66). Крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, сюрвейєрами, аварійними комісарами й аджастерами; • управління підприємствами (КВЕД-2010 70.10, 66.30); • надання послуг пошти та зв’язку (КВЕД-2010 53.20, 61.1, 61.2, 61.3, 61.9). Крім кур’єрської діяльності та діяльності, пов’язаної із наданням послуг зв’язку, що не підлягають ліцензуванню. Послуги зв’язку, які підлягають ліцензуванню, можна знайти в ч. 7 ст. 42 Закону про телекомунікації; • продаж предметів мистецтва й антикваріату, організація торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (КВЕД-2010 47.79); • організація, проведення гастрольних заходів (КВЕД-2010 90.02); • проведення технічних випробувань та досліджень (КВЕД-2010 71.20); • діяльність у сфері аудиту (КВЕД-2010 69.20 лише в частині аудиту); • здача в оренду (КВЕД-2010 68.20): • земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га; • житлових приміщень та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 100 кв. м; • нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 кв.м. |
Граничний обсяг доходу за календарний рік
|
|
Обмежень немає
|
1 група — не перевищує 150000 грн;
2 група — не перевищує 1000000 грн;
3 група — не перевищує 3000000 грн;
5 група — не перевищує 20000000 грн.
(п. 291.4 ПКУ)
|
Максимальна кількістю найманих працівників
|
|
Обмежень немає
|
1 група — не можуть використовувати працю найманих працівників;
2 група — не більше ніж 10 осіб одночасно;
3 група — не більше ніж 20 осіб одночасно;
5 група — обмежень немає.
(п. 291.4 ПКУ)
|
Облік доходів і витрат
|
|
• не зобов’язані вести бухоблік;
• не складають і не подають фінзвітність; • ведуть Книгу обліку доходів і витрат для загальносистемників й осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, за формою, затвердженою наказом Міндоходів № 481; • ведеться одна Книга, не зважаючи на кількість найманих працівників і здійснення декількох видів діяльності; • запис у Книзі робиться за підсумком робочого дня, протягом якого отримано доходи; • у Книзі вказується не кожна окрема операція, ащоденний підсумок таких операцій; • можуть вести Книгу в електронному вигляді; • на основі даних Книги заповнюється податкова звітність; • зобов’язані мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Важливо!
На думку податківців, не мають право відображати у витратах амортизацію основних засобів, нематактивів (підкатегорія 104.05«ЗІР»). Лише в судовому порядку вдається довести протилежне.
(п. 177.10 ПКУ, Порядок № 481)
|
• не зобов’язані вести бухоблік; • не складають і не подають фінзвітність; • 1 та 2 група — ведуть Книгу обліку доходів, за формою, затвердженою наказом Мінфіну № 1637; • 3 та 5 група — неплатники ПДВ — ведуть Книгу обліку доходів, а платники ПДВ — Книгу обліку доходів і витрат, за формою, затвердженою наказом Мінфіну № 1637; • облік витрат ведуть лише платники ПДВ, однак сума витрат не зменшує базу обкладення єдиним податком; • ведеться одна Книга, не зважаючи на кількість найманих працівників і здійснення декількох видів діяльності; • у Книзі вказується не кожна окрема операція, а щоденний підсумок таких операцій; • усі єдинники мають вести Книги виключно в паперовій формі; • на основі даних Книг заповнюється податкова звітність відповідної групи; • не зобов’язані мати підтверджуючі документи щодо походження товару (Ухвала ВАСУ від 19.11.2013 р.№ К/800/22104/13), хоча деякі податківці притримуються іншої позиції (підкатегорія 107.11 «ЗІР»). (пп. пп. 296.1.1, 296.1.2 ПКУ, Порядок № 1637)
|
Об’єкт оподаткування |
|
• чистий оподатковуваний дохід = загальний оподатковуваний дохід (фактично отримана виручка в грошовій та натуральній формі) —витрати, які:
• безпосередньо пов’язані з веденням госпдіяльності підприємця; • включаються у витрати операційної діяльності; • документально підтверджені. |
• дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); • вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); • сума неповерненої поворотної фіндопомоги протягом 12 календарних місяців від дати її отримання; • сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності (виключно для 3 та 5 груп!); • сума отриманої винагороди повіреного (агента) за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами. Зверніть увагу!
Витрати не зменшують об’єкт обкладення єдиним податком (п. 292.14 ПКУ).
(п.п. 292.1, 292.3, 292.4, 292.11 ПКУ)
|
Ставки податку
|
|
• 15% чистого місячного доходу; • 17%, якщо загальна сума місячного оподатковуваного доходу перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року, із суми такого перевищення. (п. 167.1 ПКУ)
|
1 група — від 1% до 10% від розміру мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року;
2 група — від 2% до 20% від розміру мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року;
3 група — 3% від доходу — для платників ПДВ; або 5% від доходу —для неплатників ПДВ;
5 група — 5% від доходу — для платників ПДВ; або 7% від доходу — для неплатників ПДВ.
А також усі вказані вище групи сплачують 15% до:
• суми перевищення граничного обсягу доходу; • доходу, отриманого під час застосування іншого способу розрахунків, аніж грошовий; • доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування; • доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників єдиного податку (тільки для 1 та 2 груп!). (п. 293.4, п. 293.5 ПКУ)
|
Порядок сплати податку
|
|
Сплачують ПДФО авансовими платежами щокварталу (до 15?березня; до 15 травня; до 15 серпня; до 15?листопада) протягом звітного року.
Щоквартальний авансовий платіж має бути:
• не меншим 25% річної суми ПДФО за минулий рік — для діючого підприємця; • не меншим 25% суми ПДФО, обчисленої за результатами роботи першого кварталу на загальній системі оподаткування — для новостворених підприємців та тих, що перейшли із єдиного податку. Наприкінці звітного року самостійно проводитьсяостаточний розрахунок ПДФО на підставі даних річної Декларації про майновий стан і доходи, з урахуванням унесених щоквартальних авансових платежів і плати за торговий патент.
Якщо за результатами такого розрахунку виникла недоплата — нарахований ПДФО слід сплатити до 1?серпня, якщо переплата —її або повертають підприємцю, або зараховують у рахунок майбутніх платежів.
(п. 177.5, 179.7, 179.8 ПКУ)
|
• 1 та 2 групи — у вигляді авансових внесків з єдиного податку не пізніше 20 числа поточного місяця або авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року; • 3 та 5 групи — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за звітний квартал. У разі перевищення обсягу доходу будь-якою групою єдиний податок сплачується протягом 10календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий квартал.
(п.п. 295.1, 295.3, 295.7 ПКУ)
|
Порядок надання звітності
|
|
• уже діючі підприємці подають Декларацію про майновий стан і доходи, за формою, затвердженою наказом Міндоходів № 793, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року;
• новостворені підприємці та ті, які перейшли із спрощеної системи — звітують за результатами роботи за квартал, у якому вони зареєструвалися ФОП або перейшли із єдиного податку — протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. Після чого — один раз на рік — протягом 40календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року. (п. 177.5 ПКУ)
|
• 1 та 2 групи подають Декларацію фізособи-єдинника, за формою, затвердженою наказом Мінфіну № 1159, протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного року. А в разі перевищення граничної суми доходу чи в разі самостійного переходу на загальну систему оподаткування — протягом 40?календарних днів, що настають за останнім календарним днем кварталу, у якому відбулося перевищення доходу або перехід; • 3 та 5 групи подають Декларацію фізособи-єдинника, за формою, затвердженою наказом Мінфіну № 1159, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу. (п.п. 296.2, 296.3 ПКУ)
|
Пільги зі сплати інших податків і зборів
|
|
Пільг немає, тому сплачують всі податки й збори, за якими виникає об’єкт оподаткування.
|
Звільнені від обов’язку нарахування, сплати й подання податкової звітності з таких податків і зборів:
• податку на прибуток підприємств; • ПДФО у частині доходів, що отримані в результаті господарської діяльності фізособи й оподатковані згідно з гл. 1 р. XIV ПКУ; • ПДВ з операцій із постачання товарів, робіт і послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, окрім ПДВ, що сплачується фізособами, які обрали ставку єдиного податку, що передбачає окрему сплату даного податку; • земельного податку за земельні ділянки, що використовуються для провадження госпдіяльності; • збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності; • збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства. (п. 297.1 ПКУ)
|
Особливості реєстрації як платника ПДВ
|
|
Можуть бути платниками ПДВ.
При досягненні обсягу оподатковуваних операцій 300 тис. грн за останні 12 календарних місяців підприємець зобов’язаний зареєструватися як платник ПДВ. Сплачує ПДВ на загальних підставах відповідно до р. V ПКУ.
(пп. 14.1.139, п. 181.1 ПКУ)
|
1 та 2 група —не можуть бути платниками ПДВ;
3 та 5 група — добровільно можуть стати платником ПДВ, обрав єдиний податок по ставці 3% або 5% відповідно.
У разі досягнення реєстраційного обсягу (понад 300 тис. грн) — єдинники не зобов’язані реєструватися платниками ПДВ.
(пп. 14.1.139, п. 181.1 ПКУ)
|
Важливо!
Як підприємці-загальносистемники, так і єдинники, на думку податківців, не мають права на податковий кредит під час придбання основних засобів (лист Міндоходів від 24.06.2014 р. № 4130/Д/99-99-17-02-02-15). Лише в судовому порядку вдається довести протилежне.
|
|
Сплата ЄСВ
|
|
• обов’язкова ставка ЄСВ — 34,7% бази нарахування ЄСВ;
• за бажанням можна брати участь в інших видах соцстрахування на добровільних засадах: • 36,6% (при страхуванні у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням); • 36,21% (при страхуванні від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності); • 38,11% (у всіх видах страхування) |
|
• база нарахування — сума доходу (прибутку), отриманого від госпдіяльності, що підлягає обкладенню ПДФО, однак не менше мінімальноговнеску;
• ЄСВ сплачується авансом протягом року в строк до 15 березня, до 15 травня, до 15?серпня та до 15 листопада. Розмір авансових платежів має становити: • 25% річної суми ЄСВ, обчисленої від суми оподатковуваного доходу, за минулий рік — для діючого підприємця; • 25% суми ЄСВ, обчисленої від суми оподатковуваного доходу за результатами роботи першого кварталу на загальній системі оподаткування — для новостворених підприємців та тих, що перейшли із єдиного податку. Зверніть увагу!
ЄСВ нараховується й сплачується лише за ті місяці, у яких було отримано чистий дохід (навіть якщо дохід становив 1 грн). Якщо доходу не було, або ж підприємець зазнав збитків — ЄСВ не сплачується.
(п. 4 ч. 1 ст. 4, п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 11 ст. 8Закону про ЄСВ
|
• база нарахування — сума визначається самостійно, але не менше мінімального внеску і не більшемаксимального;
• ЄСВ сплачується до 20-го числа місяця, наступного за кварталом, за який він сплачується. Зверніть увагу!
ЄСВ сплачується незалежно від отримання доходів. Є доходи, чи не має, ведеться госпдіяльність чи ні, ЄСВ єдинники все одно мають сплачувати.
(п. 4 ч. 1 ст. 4, п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ)
|
Порядок здійснення розрахунків з клієнтами
|
|
• при здійсненні готівкових розрахунків підприємецьзобов’язаний використовувати РРО або розрахункові квитанції з КОРО у випадках, дозволених чинним законодавством;
• мають право не застосовувати РРО та розрахункову книжку лише у випадках, перерахованих у ст.ст. 9,10 Закону про РРО таПостанові № 1336; • бартер та взаємозалік розрахунків дозволений. (п. 1 ст. 3 Закону про РРО)
|
• мають право не застосовувати РРО, РК і КОРО під час продажу товарів (надання послуг); • за власним бажанням, із метою внутрішнього контролю й обліку, можуть застосовувати РРО; • розрахунки з контрагентами проводяться виключно в грошовій формі. Бартер і взаємозалік розрахунків заборонений. (п. 6 ст.ст. 9, 13 Закону про РРО, п.п. 296.10, 291.6 ПКУ)
|
Дякую! дуже чітко все описано