В составе какой группы ОС арендатора – плательщика налога на прибыль должна амортизироваться часть стоимости улучшения арендованного ОС, которая превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп ОС?
В составе какой группы ОС арендатора – плательщика налога на прибыль должна амортизироваться часть стоимости улучшения арендованного ОС , которая превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп ОС?
Ответ
Согласно п. 146.1 НКУ учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств , в том числе стоимость ремонта и улучшения объектов основных средств , полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду ) или полученных в концессию или созданных ( построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины ” Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо – , теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности ” , как отдельный объект амортизации .
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов , связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация , модификация , достройка , дооборудование , реконструкция) , что приводит к росту будущих экономических выгод , первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме , что превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств , подлежащих амортизации , на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства , в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение ( п. 146.11 НКУ ) .
Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств , в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных ( построенных) концессионером в размере , не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года , относится налогоплательщиком в состав расходов (п. 146.12 НКУ ) .
В случае если договор оперативной аренды ( лизинга ) или концессии обязывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и / или улучшение объекта оперативной аренды ( лизинга ) или концессии , часть стоимости таких ремонтов и / или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму п. 146.11 и п. 146.12 НКУ , амортизируется арендатором или концессионером как отдельный объект в порядке , установленном для группы основных средств , к которой относится объект оперативной аренды ( лизинга ) или концессии, ремонтируется и / или улучшается . При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды / лизинга , по которой они учитываются на балансе арендодателя (п. 146.19 НКУ ) .
Пунктом 138.2 НКУ определено, что расходы , которые учитываются для определения объекта налогообложения , признаются на основании первичных документов , подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов , обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета , и других документов , установленных разделом II НКУ.
Итак , если договор оперативной аренды / лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга , то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор вправе сумму расходов на ремонт и улучшение арендованных объектов основных средств , превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств , подлежащих амортизации , на начало отчетного года , амортизировать как отдельный объект соответствующей группы , к которой принадлежит арендованное основное средство. Если договором оперативной аренды / лизинга не предусмотрено осуществление арендатором ремонта / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга , то сумма расходов арендатора на ремонт / улучшение арендованных объектов основных средств не учитывается при исчислении объекта налогообложения ( не включается в состав расходов и не амортизируется ) .
База налоговых знаний
Резюме:
Если договор оперативной аренды / лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты / улучшение объекта оперативной аренды / лизинга , то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор вправе сумму расходов на ремонт и улучшение арендованных объектов ОС, превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС , подлежащих амортизации , на начало отчетного года , амортизировать как отдельный объект соответствующей группы , к которой принадлежит арендованный ОС.