Уплата налогов и ЕСВ не на тот счет: судебная практика

Грудень 2, 2014 0 By admin

Предприятие ошиблось в реквизитах счетов при уплате налога и единого взноса. Вследствие этого подало заявление о переводе (зачислении) денежных средств на правильные счета. Однако туда деньги попали с опозданием. Можно ли избежать штрафов?

ОТВЕТ: Шанс избежать ответственности за уплату налогов и ЕСВ на неправильный счет есть, но отстаивать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом судебная практика применения штрафов за данные огрехи также неоднозначна.

Учитывая то что счета для уплаты налогов и ЕСВ могут ежегодно меняться (а то и чаще) — ошибки в счетах для уплаты налогов и сборов возникают нередко. Как к ним относятся контролеры?

Налоговики, в частности, в разъяснении от 15.01.2002 г. № 25 отметили, что если налогоплательщик неправильно заполнил реквизиты платежных документов или направил денежные средства на неправильный код бюджетной классификации (то есть не на код, по которому должны быть погашены налоговые обязательства), то денежные средства не поступят на соответствующий счет определенного ра­йона, а значит, сумма налогового обязательства налогоплательщика погашена не будет. В случае непогашения налогоплательщиком в установленные сроки согласованной суммы налогового обязательства такой налогоплательщик несет ответственность согласно действующему законодательству. Несмотря на устарелость приведенного разъяснения, изложенная в нем позиция до сих пор актуальна и выполняется налоговиками на практике.

К сожалению, аналогичную позицию поддерживал и Пенсионный фонд Украины в письме от 06.09.2011 г. № 18726/03-2 касательно ошибок при уплате ЕСВ: «в случае уплаты сумм единого взноса на ненадлежащие счета применение финансовых санкций является правомерным».

Штрафные санкции

Уплата налогов на неправильные счета. Как отмечалось выше, такой огрех контролеры расценивают как несвоевременную уплату налогов. В данном случае применяют санкции согласно ст. 126 НКУ — штраф в размере 10% и 20% в зависимости от периода опоздания.

Кроме того, налогоплательщику может грозить пеня согласно ст. 129 НКУ, а должностным лицам предприятия — админштраф в соответствии со ст. 1632 КоАП в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 грн до 170 грн) за непредоставление или несвоевременное предоставление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей).

Уплата ЕСВ на неправильные счета. Тех плательщиков ЕСВ, которые из-за ошибки опоздали с уплатой сбора, ждет пеня в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа и штраф в сумме 10% своевременно не уплаченных сумм (ч. 10 и п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г.№ 2464-VI, далее — Закон о ЕСВ).

Судебная практика разрешения споров об уплате налогов на неправильные счета

Приведем несколько аргументов, которые суды учитывают, принимая решение в пользу налогоплательщиков в делах, касающихся ошибочной уплаты налогов не на тот счет.

Тезис 1. Хотя денежные средства перечислены на неверный счет, они все равно попали в Государственный бюджет Украины, а точнее — на единый казначейский счет (ч.ч. 4, 5 ст. 45 Бюджетного кодекса Украины). Согласно Положению о едином казначейском счете, утвержденному приказом Госказначейства Украины от 26.06.2002 г. № 122, данный счет является консолидированным и объединяет все счета. А поскольку от перестановки слагаемых сумма не меняется, суды считают, что нарушения нет вообще. Например, см. определения ВАСУ от 08.08.2013 г. по делу № К/9991/38036/12 и от 15.09.2011 г. по делу № К-184/08.

Тезис 2. Несмотря на ошибку в номере счета, назначение платежа указано правильно. Поэтому нарушения в действиях налогоплательщика отсутствуют. Такую позицию отстаивает ВАСУ в определении от 20.12.2011 г. по делу № К-37241/09.

Напомним!

Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных денежных средств утвержден приказом Миндоходов от 22.10.2013 г.№ 609.

Тезис 3. Штраф за несвоевременную уплату не соответствует принципупропорциональности совершенного правонарушения повлекшим последствиям. Данное требование определено в п. 8 ч. 3 ст. 2 Кодекса административного судопроизводства Украины. В этом случае, в отличие от предыдущих решений, по мнению суда, нарушения все-таки есть. Впрочем, денежные средства все же попали в бюджет своевременно. Поэтому штраф явно не пропорционален нарушению (см. определение ВАСУ от 12.04.2012 г. по делу № К-26675/09).

Вместе с тем есть и решения, принятые не в пользу налогоплательщиков. В частности — постановление Львовского окружного административ­ного суда от 12.11.2013 г. по делу № 813/2662/13-а, постановление Львовского апелляционного адми­­­нистративного суда от 12.11.2013 г. по делу № 876/7246/13.

Судебная практика разрешения споров об уплате ЕСВ на неправильные счета

Касательно ошибок в счетах ЕСВ, судебная практика в основном негативная. Например, см.постановления ВАСУ от 13.02.2014 г. по делу № К/800/25360/13 и от 06.02.2014 г. по делу № К/800/55133/13.

Такая тенденция обусловлена в некоторой степени иным содержанием законодательства. В частности, единый соцвзнос не является налогом и не уплачивается в бюджет. Кроме этого, ч. 10 ст. 9 Закона о ЕСВ определяет, что следует считать «днем уплаты взноса». Это день списания денежных средств со счета плательщика. Однако, как гласит настоящая норма, средства должны быть списаны на «соответствующие счета органа доходов и сборов».

Иначе говоря, счета получателя должны быть правильными. Такую позицию высказал, в частности, Луганский окружной административный суд в постановлении от 19.02.2013 г. по делу № 812/332/13-а.

Масла в огонь подливают также п.п. 4.2 и 7.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 455. Здесь также предусмотрено, что взнос следует уплачивать четко на соответствующие счета.

Однако иногда суды принимают решения в пользу плательщиков ЕСВ. Для этого чаще всего имеют значение следующие моменты:

  • во-первых, важным являетсясвоевременность подачи заявления о перечислении денежных средств на правильный счет. Скажем, ВАСУ в определении от 12.12.2013 г. по делу № К/800/6761/13 подчеркнул, что заявление подано еще до истечения срока уплаты ЕСВ;
  • во-вторых, судыпринимают во внимание нарушения со стороны органов государственной власти. В частности, в постановлении от 19.03.2014 г. по делу № К/800/30622/13 ВАСУ учел, что Управление Пенсионного Фонда, несмотря на заявление о перечислении денежных средств, вынесло требование об уплате задолженности и решение о штрафе. Таким образом, Управление не воспользовалось правом на погашение задолженности путем зачисления суммы на правильный счет;
  • в-третьих, важным является факт, что плательщик ЕСВне знал реквизитов нового счета не по своей вине. Для примера — постановление Одесского апелляционного административного суда от 10.10.2013 г. по делу № 815/3507/13-а. Суд принял во внимание, что счет был изменен накануне уплаты, и о новых реквизитах на сайте не сообщалось. Поэтому невозможно было узнать о новом счете.

Как видим, практика по штрафам за несвоевременную уплату достаточно разнообразна. Таким образом, чтобы избежать риска, плательщикам следует использовать известный принцип «семь раз отмерь, раз — отрежь».

Александр АНДРЕЙКО,

юрист, г. Львов