Уменьшили цену товара после получения аванса: как заполнить расчет корректировки

Грудень 7, 2014 0 By admin

В январе получили предоплату на сумму 3000 грн, выписали налоговую накладную и зарегистрировали в Едином реестре налоговых накладных. В феврале по договоренности сторон (подписано дополнительное соглашение) уменьшается цена товара и одновременно увеличивается количество на эту сумму. То есть общая стоимость договора не изменилась. Впоследствии поступила остальная оплата (по новым ценам).
Как правильно выписать расчет корректировки, который также должен быть зарегистрирован в Едином реестре, ведь цена уменьшилась на весь объем товара (в т.ч. и на товар, за который ранее получен аванс)?

ОТВЕТ: На дату подписания дополнительного соглашения продавец составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной(приложение 2 к налоговой накладной), выписанной на сумму аванса. В нем нужно уменьшить цену и увеличить количество оплаченных товаров. Но обо всем по порядку.

Напомним

Расчет корректировки выписывается в случае проведения корректировок согласно ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Последняя настаивает: суммы налоговых обязательств поставщика и налогового кредита получателя корректируют, если после поставки товаров/услуг осуществляют любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, предоставившему их, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг.

Порядок составления расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Номер расчета корректировки должен соответствовать его номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных. В подкатегории 130.10 ЕБНЗ контроллеры разъяснили: графу «Дата оплаты» заполняется в том случае, если на момент корректировки налоговых обязательств товары/услуги были оплачены (независимо от того, каким событием была оплата). Иначе данный реквизит не заполняется, и ячейки остаются пустыми. В данном случае здесь будет фигурировать дата получения аванса.

Для наглядности рассмотрим такие корректировки на числовом примере.

Пример

Предприятие получило от покупателя аванс за 10 импортных велосипедов (13200 грн с НДС). Цена одного велосипеда — 6600 грн (в т.ч. НДС — 1100 грн). Впоследствии контрагенты заключили дополнительное соглашение, согласно которому цена снижена на 600 грн (в т.ч. НДС — 100 грн). Зато количество увеличено на 1 велосипед В общем, договорная стоимость не изменилась и составляет 66000 грн с НДС.

Как известно, в случае получения аванса налоговая накладная составляется на его сумму. Поскольку уменьшилась цена, то аванс теперь покрывает большее количество товара. Таким образом, в расчете корректировки одной строкой уменьшаем цену (графы 8 и 9) для количества, которое фигурирует в налоговой накладной, составленной на аванс, а второй — увеличиваем количество товара, который из-за изменения цены стал оплаченным (графы 6 и7).

Обратите внимание

Показатели в графах 7 и 8 расчета корректировки (то есть цену поставки и изменение цены) указывают без НДС.

Фрагмент расчета корректировки.

Публикуется на языке оригинала

Причина кори­гування
Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких
коригується
Код товару згідно з УКТ ЗЕД
Одиниця виміру
Коригування кількості
Коригування вартості
Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що
зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)
ціна поста­чання товарів/ послуг
зміна ціни (-) (+)
Кількість поста­чання товарів/ послуг
оподатко­вуються за ставками 20% (-) (+)
оподатко­вуються за ставками 0% (-) (+)
звіль­нені від ПДВ (-) (+)
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Зміна

вартості

Велосипед
8712 00 10 00
шт.
   
– 500
2
+ 1000
   
Зміна
кількості
Велосипед
8712 00 10 00
шт.
+ 0,2
5000
   
– 1000
   
     
Сума коригування податкового зобов’язання
та податкового кредиту
0
х
х

Как видим, в результате корректировок сумма НДС в налоговой накладной не изменилась, поскольку она изначально была определена исходя из суммы полученного аванса. Однако расчет корректировки должен засветиться в р. І Реестра выданных и полученных налоговых накладных. Поскольку сумма корректировки налогового обязательства и налогового кредита в итоговой строке графы 10 расчета корректировки равна нулю, то в графах 7, 8 и 9 р. І Реестра также проставляют нули.

В декларации по НДС такие корректировки не оставят следа, ведь они не привели к изменению объема поставок или суммы НДСных обязательств.

И напоследок — о Едином реестре. Если налоговая накладная, в которой составляют расчет корректировки, подлежит обязательной регистрации в Едином реестре, то и такой расчет корректировки нужно включить в него (п. 19 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 и п. 3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246).

Ольга КЛЕБАН,

ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»