У декларації з ПДВ за лютий показали не весь залишок від’ємного ПДВ: як виправити помилку
У 2011 році від’ємне значення ПДВ було перенесено з декларації (із рядка 23.2 — бюджетне відшкодування у зменшення податкових зобов’язань із ПДВ наступних податкових періодів) на картку особового рахунка по ПДВ і враховується там до сьогодні. У декларації за лютий 2015 року ця сума не була відображена.
Як правильно відобразити (в уточнюючому розрахунку до декларації з ПДВ за лютий та в декларації за березень) це від’ємне значення, щоб ми мали право його використовувати?
ВІДПОВІДЬ: Якщо помилково якась частина залишка від’ємного ПДВ звітних періодів до 01.02.2015 р. не потрапила в лютневу декларацію з ПДВ, то виправити це можна шляхом подання уточнюючого розрахунку до цієї декларації. При цьому уточнювати потрібно саме рядок 26 нового р. IV декларації з ПДВ за лютий 2015 року та дані в таблиці 1 додатка Д2.
Пригадаємо, що ПДВшні помилки можна виправити, подавши уточнюючий розрахунок:
• або як самостійний документ (абз. 4 п. 50.1 ПКУ);
• або як додаток до декларації (абз. 5 п. 50.1 ПКУ).
Оскільки помилка допущена в лютневій декларації, а саме — у декларацію з ПДВ не перенесено з інтегрованої картки платника суму задекларованого до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов’язань із ПДВ наступних звітних (податкових) періодів, яка залишилася непогашеною станом на 01 лютого 2015 року.
Припустімо, підприємство замість суми 45000 грн залишка від’ємного ПДВ за звітні періоди до 01.02.2015 р. відобразило лише 35000 грн, тим самим занизивши його значення на 10000 грн. Непоказана частина залишка — це сума бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов’язань із ПДВ наступних звітних (податкових) періодів, яка залишилася непогашена станом на 1 лютого 2015 року. Відобразимо виправлення в уточнюючому розрахунку.
Фрагмент уточнюючого розрахунку до декларації за лютий 2015 року
(грн)
Код рядка |
Рядки декларації | Показник, який уточнюється | Уточнений показник |
Різниця |
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
IV. Погашення залишків сум від’ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року |
|||||
26 |
Д2 |
Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду (рядок «Усього, в т. ч.:» графи 6 таблиці 1 Д2) |
35000 |
45000 |
10000 |
27 |
Д2 |
Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу (рядок «Усього, в т. ч.:» графи 7 таблиці 1 Д2) (переноситься до рядка 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду) | |||
28 |
Д2 |
Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів за результатами перевірки контролюючого органу | |||
29 |
Д2 |
Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на підставі уточнюючих розрахунків | |||
30 |
Д2 Д4 |
Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 Д2) |
5000 |
5000 |
|
31 |
Д2 |
Сума непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 – рядок 27 + рядок 28 (+ чи -) + рядок 29 (+ чи -) – рядок 30) (переноситься до рядка 26 наступного звітного (податкового) періоду) |
30000 |
40000 |
10000 |
До уточнюючого розрахунку, яким коригується сума від’ємного залишка ПДВ звітних періодів до 01.02.2015 р., обов’язково додають додаток Д2 із поміткою у полі 013 «Уточнюючий». Суму збільшення цього залишка вказують зі знаком плюс у графі 4 таблиці 1 додатка Д2 до такого уточнюючого розрахунку. Чому не графа 11 таблиці 1 цього додатка, що призначена для коригувань? Усе дуже просто. Як свідчить назва цієї графи, її заповнюють на підставі уточнюючих розрахунків, поданих за звітні періоди до 01.02.2015 р., тоді сума коригувань потрапляє в рядок 29 декларації з ПДВ і графу 11 таблиці 1 додатка Д2 до цієї декларації за звітний період, у якому подано уточнюючий розрахунок. А в нашому випадку уточнюютьсяпоказники декларації з ПДВ за лютий 2015 року.
Вважаємо, уточнюючий додаток можна заповнити коригуючим методом. Тобто вказати лише суми коригування без дублювання всіх даних таблиці 1 додатка Д2.
Покажемо на прикладі.
Фрагмент додатка Д2 (див. тут)
У р. VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966 (далі — Порядок № 966), який присвячено виправленням помилок у декларації з ПДВ, згадано лише про перенесення значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) у рядку 29 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок. А ось як бути з іншими уточненнями (наприклад, збільшення/зменшення рядка 26) — ані слова. Тож, вважаємо, тут слід діяти по аналогії з уточненням рядка 24. А саме: такі коригування враховувати в декларації з ПДВ за той звітний період, у якому подано уточнюючий розрахунок.
Проте в листі ДФС від 06.03.2015 р. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 (далі — Лист № 7796) податківці, усупереч Порядку № 966, запропонували в разі подання уточнюючого розрахунку як додатка до декларації з ПДВ суму, на яку збільшено/зменшено залишок від’ємного значення ПДВ звітних періодів до 1 лютого 2015 року за результатами подання уточнюючого розрахунку, переносити в декларацію з ПДВ, що містить такий уточнюючий розрахунок, як додаток. Тобто якщо такий додаток містить березнева декларація, то коригування від’ємного ПДВ ураховуються вже в цій декларації. Тож на цю суму збільшують значення рядка 26 та графи 4 таблиці 1 додатка Д2.
За перелічених вище умов спрямувати цю частину залишка від’ємного ПДВ платник зможе вже в березневій декларації, заявивши бажання:
• або збільшити реєстраційну суму, визначену за формулою з п. 2001.3 ПКУ, з одночасним збільшенням податкового кредиту звітного періоду;
• або отримати цю суму як бюджетне відшкодування на банківський рахунок.
Своє рішення платник фіксує у заяві, текст якої наведено перед таблицею 1 додатка Д2. Обравши другий варіант (тобто отримання відшкодування на банківський рахунок), у цій же декларації з ПДВ слід заповнити рядок 30, таблицю 2 додатка Д2 і додаток Д4.
А ось якщо цю суму залишка від’ємного ПДВ вирішено використати на збільшення реєстраційної суми (тобто це бажання зафіксоване в заяві в додатку Д2), то провести таке збільшення по декларації вдасться не відразу. Адже це роблять у деці за той звітний період, у якому податківці фактично збільшують реєстраційну суму.
Наприклад, якщо платник задекларував бажання збільшити реєстраційну суму в декларації за березень 2015 року, яку подав до контролюючого органу 15.04.2015 р. Припустімо, реєстраційну суму збільшено 29.04.2015 р. У такому випадку суму фактичного збільшення зазначають у декларації за квітень 2015 року (див. Лист № 7796). А саме: у рядках 27 та 20.2квітневої декларації та графі 7 таблиці 1 додатка Д2 до цієї декларації.
Утім, збільшити реєстраційну суму податківці можуть і пізніше. Згідно з п. 91 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569, контролери це робитимуть автоматично після камеральної перевірки декларації з ПДВ, у якій заявлено бажання збільшити реєстраційну суму. А для такої перевірки, як відомо, відведено 30 календарних днів, що настають за граничним строком подання декларації (п. 200.10 ПКУ). Інформацію про збільшення реєстраційної суми платник отримує за запитом в електронному повідомленні від ДФС.