Списываем сломанное основное средство

В консультации рассмотрим налоговый учет ликвидации основных средств по не зависящим от плательщика обстоятельств – поломка с невозможностью проведения ремонта , уничтожения, хищения или по другим причинам , в результате чего средство уже не может использоваться по первоначальному назначению .

Вообще пп . 14.1.191 НКУ рассматривает ликвидацию необоротных активов, находящихся у налогоплательщика , как операцию по поставке товаров. Але если ликвидация основных производственных средств или непроизводственных средств проходит в результате их уничтожения или разрушения в результате действия обстоятельств непреодолимой силы , а также в других случаях , когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика , в том числе в случае хищения необоротных активов , или когда налогоплательщик предоставляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении , разборке или преобразовании необоротных активов другим способом , вследствие чего необратимый актив не может использоваться по первоначальному назначению , то тогда такая ликвидация НЕ СЧИТАЕТСЯ операции поставки товаров .

Еще раз подчеркиваем – если основные средства ликвидируются в связи с влиянием непреодолимой силы , то такая ликвидация не рассматривается как операция по поставке (п. 189.9 НКУ ) . Соответственно, налоговые обязательства по НДС на стоимость основного фонда, ликвидируется , не определяются , но при УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ органа ГНС соответствующий документ об уничтожении , разборке или преобразовании основного фонда другими способами , вследствие чего основной фонд не может использоваться по первоначальному назначению ( письмо ГНАУ N 11976/7/16-1517-15 от 27.04.2011 г. ) .

В Единой базе налоговых знаний сказано:

“Документами, подтверждающими уничтожении, разборке или преобразовании основного средства в зависимости от группы такого средства , могут быть акты на их списание соответствующей формы , а также заключения соответствующей экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению . Типовые формы актов установлены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г N 352 ” Об утверждении типовых форм первичного учета“.

И если в результате ликвидации необоротных активов были получены какие-то комплектующие изделия , составные части , компоненты или другие отходы , которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика , на такие операции не начисляются налоговые обязательства (п. 189.10 НКУ ) .

С НДС разобрались . Теперь давайте поймем , что будет с налогом на прибыль.

Ликвидация основных средств влечет за собой вывод из эксплуатации такого объекта на основании приказа руководителя предприятия (п. 146.18 НКУ ) . Начисление амортизации прекращается , начиная с месяца , следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта (п. 146.15 НКУ ) .

НКУ говорит , что не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на ликвидацию основных средств (п. 144.2 НКУ ) .

Заслуживает внимания п. 146.16 НКУ , в котором указывается: если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть ) разрушены , похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены , разрушения или ликвидации , то он в отчетном периоде , в котором возникают такие обстоятельства , уВЕЛИЧИВАЕТ РАСХОДЫ НА СУММУ амортизируемой , за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

Конечно , в большинстве случаев от ликвидации объекта основных средств появляются определенные ТМЦ , поэтому интересно , что об этом думают налоговики.

Ответ можно увидеть в Единой базе налоговых знаний . Контроллеры говорят:

” … В случае ликвидации основных средств предприятие получает ТМЦ , которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности, а также реализованы , поэтому в соответствии с пп . 135.5.14 НКУ в отчетном периоде признания таких ТМЦ активами их стоимость включается в состав дохода, учитывается при исчислении объекта налогообложения .. ”

ПРИМЕР .

В предприятии сломался сканер , который проработал 13 месяцев. Заключение эксперта подтверждает нецелесообразность проведения ремонта и соответственно невозможность использования данного средства в будущем. Поэтому руководством было принято решение списать его с баланса , о чем свидетельствует соответствующий приказ .

Первоначальная стоимость сканера составляет 3000,00 грн . Остаточная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете составляет 1375,00 грн . Стоимость , которая амортизируется – 3000,00 грн .

Списание сканера было отражено в Акте о списании объекта основных средств по форме N ОС -3, приложен к декларации по НДС за отчетный период с копией заключения эксперта (налоговые обязательства по НДС не начисляются ) .

Если в результате ликвидации получены ТМЦ , которые можно использовать в дальнейшем , то в бухгалтерском учете это нужно отразить так : Д-т 20 К-т 746. В налоговом учете стоимость полученных ТМЦ нужно отнести на доходы.

Если при ликвидации основных средств были понесены дополнительные расходы, то в бухгалтерском учете их нужно отразить по Д – ту 976 . И , конечно , в налоговом учете отнести на расходы .

И еще одно. Если у вас сломался основное средство , по которому истек срок эксплуатации , то для списания данного средства достаточно будет приказа руководителя предприятия с указанием причины – например, в соответствии с технической документацией срок использования средства истек , модернизация или ремонт нецелесообразны . Ну и , конечно , нужно составить Акт о списании основных средств соответствующей формы.

Ольга Шара, 20 грудня 2011 р.

Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії “Дінай”

Actionteaser.ru - тизерная реклама