Скільки разів на рік подавати додаток Д7 до декларації із ПДВ
(коментар до листа Міндоходів України від 06.08.2013 р. № 14061/7/99-99-19-04-02-17)
Декларація з ПДВ містить підказку платникам податків: у другій графі «Код додатка» низки рядків вказані номери додатків, які слід подавати з декларацією: «У складі декларації подаються передбачені цим Порядком додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації)…» (п. 13 р. ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. № 1492, далі — Порядок № 1492). Якщо строго дотримуватися цього правила, то ПДВшнику, що здійснює одночасно оподатковувані та пільгові поставки та заповнив у звітній декларації рядок 15 (або 16.6), потрібно здати додаток Д7. Ось тільки заповнити його актуальними даними не завжди вдасться… На жаль, не пролила світло на ситуацію й спроба податківців у підкатегорії 101.17 ЄБПЗ дати відповідь на пряме запитання: чи потрібно здавати додаток Д7, щоразу заповнюючи рядок 15?
Утім, є в Порядку № 1492 і трохи інше формулювання: додатки 1, 6, 7, 8 подають «за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках» (п. 15 р. III Порядку № 1492). Саме на останній нормі зробили акцент податківці в коментованому листі, підвівши до логічного висновку:ПДВшникам, що здійснюють одночасно оподатковувані та пільгові операції, не слід готувати додаток Д71 до кожної звітної декларації.
1 У його таблицях інформують про розподіл і перерозподіл податкового кредиту через одночасне здійснення оподатковуваних та пільгових операцій. Виняток становлять ПДВшники-«касовики» за п. 187.10 ПКУ. Вони щомісяця подають Д7 із заповненою таблицею 4.
Таким чином, братися за його заповнення слід тільки готуючи звітність за:
- січень (I квартал). Тоді в додатку Д7 заповнюють рядок 1 таблиці 1. У ній проводять розрахунок частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях за результатами попереднього звітного року;
- звітний період, у якому вперше задекларовані неоподатковувані операції. Розрахунок частки використання товарів/послуг і необоротних активів в оподатковуваних операціях відображають у рядку 2 таблиці 1 додатка Д7;
- грудень (IV квартал)2. У цьому періоді в додатку Д7 будуть відомості в:
- рядку 3.1 таблиці 1. Правда, тут у податківців вийшла недомовка. Вони повідомили лише про один випадок застосування даних згаданого рядка — для перерахунку розподіленого ПДВ за необоротними активами за підсумками першого повного календарного року часткового використання в пільговій діяльності: «Рядки 3.1–3.3 заповнюються при перерахунку за підсумками одного, двох і трьох календарних років відповідно, що настають за роком, в якому необоротні активи почали використовуватися (введені в експлуатацію)». Однак є ще один вид перерахунку, в якому знадобиться показник рядка 3.1 — перерахунок розподіленого ПДВ за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними в поточному звітному році;
- рядках 3.2, 3.3 таблиці 1, якщо будь-які необоротні активи використовують більше двох і трьох років (відповідно, розраховують частку використання не-оборотних активів за результатами двох і трьох календарних років, що настали за роком, у якому їх почали використовувати одночасно в оподатковуваних і пільгових операціях)3;
- таблиці 2. У ній перераховують податковий кредит за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними (що почали частково використовуватися в пільгових операціях) протягом звітного року;
- таблиці 3. Її заповнюють, якщо потрібно провести перерахунок вхідного податку за необоротними активами після закінчення першого, другого і третього календарного року, що настає за роком, у якому їх почали частково використовувати в пільгових поставках.
2 Якщо ПДВшник розпрощається зі своїм свідченням раніше, подавати Д7 слід разом із декларацією за останній звітний період.
3 Однак не потрібно проводити перерахунок за необоротними активами, введеними в експлуатацію до 01.01.2011 р. (відповідь на запитання 5 Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту у разі використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних активів частково в оподатковуваних операціях, а частково — ні, затвердженої наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 129).
Денис ПЕТРИГА,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»