Щодо порядку оподаткування доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України у вигляді відсотків (лист від 01.04.2013 р. № 88/99-99-22-0318)
МІНІСТЕРСТВО ДОХОДІВ І ЗБОРІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 01.04.2013 р. N 88/99-99-22-0318
Про розгляд листа
Міністерство доходів і зборів України розглянуло лист < ...> щодо порядку оподаткування доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України у вигляді відсотків і повідомляє таке.
Порядок і особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено статтею 160 Податкового кодексу України (далі – Кодекс).
Відповідно до пункту 160.1 статті 160 розділу III Кодексу будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, зокрема, розуміються і відсотки.
Пунктом 160.2 статті 160 Кодексу передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від господарської діяльності, зобов’язані утримувати податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який перераховується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями вступили в силу міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати .
Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів з джерелом їх походження з України визначено у статті 103 Кодексу.
Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу та резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (пункт 103.2 статті 103 Кодексу).
Виходячи з викладеного, підтвердження бенефіціарним одержувача доходів – одна з умов застосування пільгової ставки або звільнення від податку на прибуток нерезидентів.
Міністр
А. В. Клименко