Резидент виплачує дохід нерезиденту: за яким курсом треба сплачувати податок на репатріацію до бюджету
Підприємство (платник податку на прибуток) виплачує роялті нерезиденту. За яким курсом НБУ треба розраховувати податок на репатріацію для сплати до бюджету (за курсом нарахування доходу нерезиденту, на дату його виплати чи, може, за якимось іншим курсом)?
ВІДПОВІДЬ: Для розрахунку податку на репатріацію, який підприємство-резидент має сплатити до бюджету, слід брати курс НБУ, що діяв на дату виплати доходу нерезиденту. Аргументи — далі.
Будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку та за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.
Тому резидент, який виплачує на користь нерезидента чи вповноваженої ним особи (окрім постійного представництва нерезидента на території України) доходи, перелічені в пп. 141.4.1ПКУ, із суми такого доходу зобов’язаний утримати податок на репатріацію за ставкою 15% (пп. 141.4.2 ПКУ). Для доходів нерезидента від безпроцентних (дисконтних) облігацій, казначейських зобов’язань, фрахту, реклами тощо передбачені інші правила оподаткування, котрі прописані в пп.пп. 141.4.3–141.4.7 ПКУ. Звісно, ці правила діють, якщо міжнародні договори між Україною та країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, не вказують іншого, у т.ч. інші ставки податку.
Згідно з ПКУ, податок, утриманий із нерезидента, резидентам слід перераховувати до бюджету під час виплати їм доходу.
Тому логічно й податок на репатріацію для сплати до бюджету визначати саме за курсом НБУ, що діяв на момент виплати доходів нерезиденту.
ДФС у підкатегорії 102.08 системи «ЗІР» також підтримує цей підхід. Податківці зазначають:
«Оскільки податок із доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, сплачується до бюджету під час виплати таких доходів на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (окрім постійного представництва нерезидента на території України), то сума доходів, із якої утримується та сплачується податок, визначається виходячи з офіційного курсу Національного банку України на дату виплати таких доходів».
Нагадаємо
Резиденти України, що виплачують доходи нерезидентам, мають подати звітність стосовно нерезидентів, яким було виплачено дохід у звітному періоді, у складі Податкової декларації з податку на прибуток, форму якої затверджено наказом Мінфіну від 20.10.2015 г. № 897 за кодом рядка 23 ПН. Окрім цього, подається Додаток ПН до Декларації, який заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи із джерелом їх походження з України (підкатегорія 102.23.02 системи «ЗІР»).