Регистрация налоговых накладных после аннулирования свидетельства плательщика НДС
У плательщика НДС по решению суда было аннулировано свидетельство плательщика НДС. При этом остались незарегистрированными в Едином реестре налоговые накладные. Имеет ли право такой плательщик зарегистрировать их после аннулирования свидетельства плательщика НДС и в какой срок?
Прежде всего, отметим, что в соответствии с п. 184.1 ст. 184 г. V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 №2755-VI (далее − НКУ) Регистрация действует до даты аннулированиярегистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков и происходит в случае, если:
а) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров / услуг, которые предоставляются таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной ст.181 НКУ, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных законодательством;
б) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных законодательством;
в) любое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость;
г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает органу государственной налоговой службы декларации по налогу на добавленную стоимость и / или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;
д) учредительные документы любого лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога, признанные решением суда недействительными;
е) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица-банкрота;
е) налогоплательщик ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;
ё) физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерло, объявлено умершим, признано недееспособным или без вести пропавшим, ограничено его гражданскую дееспособность;
ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц – предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;
з) закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость;
и) объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставок.
Возвращаясь к теме статьи, сообщаем, что согласно п. 184.6 ст. 184 НКУ, в случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.
Согласно п. 49.18 ст. 49 и п. 203.1 ст. 203 НКУ, налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:
– календарному месяцу (в том числе в случае уплаты месячных авансовых взносов) − в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
– календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе в случае уплаты квартальных или полугодовых авансовых взносов) − в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).
Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 № 1246 «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных».
Согласно п. 201.10 ст. 201 НКУ регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления.
Следовательно, налогоплательщик, регистрация плательщика НДС которого аннулируется, обязан за последний налоговый период подать налоговую отчетность по НДС, с учетом предельного срока, в течение 20 (40) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором произошло аннулирование. Лицо, регистрацию плательщика НДС которого аннулировано, имеет полное право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировок к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных при условии, что с даты их выписки прошло более 15 календарных дней.
Источник: АФ “Де Візу”