Разъяснение Министерства доходов и сборов Украины "Порядок оплаты обучения работодателем" от 12.03.2014 г.
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
Порядок оплаты обучения работодателем
от 12 марта 2014 года
Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, не включается в состав налогооблагаемых доходов таких физических лиц. Это предусмотрено подпунктом 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины. При этом такая сумма должна быть не выше размера, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса Украины. То есть размер уплаченных средств не должен превышать сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, находится ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем. В 2014 году – это 1710 грн.
Обязательным условием является заключение письменного договора (контракта) по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Если же предприятие уплатило средства в большем размере, то сумма превышения подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода обучения или до окончания третьего календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений. Такая сумма подлежит налогообложению в общем порядке, определенном разделом IV Налогового кодекса (абзац второй пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).
Напоминаем, дополнительные блага – это средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма либо не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV Налогового кодекса).
Согласно пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
На сумму, уплаченную в счет оплаты обучения и ранее освобожденную от налогообложения, следует начислить НДФЛ по ставкам 15 (17) %.