Рабочая ситуация дня: Особенности налогообложения военным сбором
Что является объектом и базой налогообложения военным сбором, существует максимальное ограничение базы? Облагаются начисления за 1 и 2 августа и доначисления за прошлые периоды? Облагаются декретные, больничные, матпомощь, пособие на погребение и средний заработок мобилизованных работников? Есть ли льготы по военному сбору?
Военный сбор введен с 03.08.2014 по 31.12.2015 Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 № 1621-VII.
Объект и база налогообложения
Налогообложению военным сбором подлежат доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею , выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры).
При этом база налогообложения военным сбором не уменьшается на суммы НДФЛ, ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, и т.д. (пп. 2 п. 161 подраздела 10 Переходных положений Налогового кодекса Украины; ПК).
Военный сбор удерживается с физических лиц. Доходы физических лиц – предпринимателей не является объектом налогообложения.
Ограничение максимальной величины базы военным сбором действующим законодательством не предусмотрено.
Следует заметить также, что и база обложения НДФЛ для начислений в виде заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам не уменьшается на сумму военного сбора (п. 164.6 НК).
Отдельных льгот по военному сбору не предусмотрено.
Начисление за 1 и 2 августа и доначисления за прошлые периоды
Пункт 16-1 подраздела 10 переходных положений НК, которым вводится военный сбор, вступил в силу 03.08.2014. Поэтому с заработной платы, начисленной за периоды до 02.08.2014 включительно, военный сбор не удерживается.
По нашему мнению, начисления и доначисления, осуществляемые с 03.08.2014 за предыдущие периоды, также не облагаться военным сбором.
Однако, в ДФС считают, что доходы, начисленные после 03.08.2014 за июль, за 1-2 августа 2014 и другие предыдущие периоды до указанной даты подлежат обложению военным сбором, поскольку начисление доходов происходит после введения военного сбора.
Особенности налогообложения военным сбором отдельных выплат
Принадлежность таких выплат, как больничные, декретные, матпомощь, пособие на погребение, средний заработок мобилизованным сотрудникам, к объектам налогообложения военным сбором не урегулирован законодательно.
Обычно налоговики при рассмотрении таких вопросов руководствуются Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5. Учитывая выводы относительно состава заработной платы в контексте налогообложения НДФЛ, от налогового ведомства можно ожидать такое.
Больничные – облагаются военным сбором. Выплаты по листкам нетрудоспособности с целью обложения НДФЛ приравниваются к зарплате (письмо ГНА от 18.03.2011 № 5453/6/17-0715). Декретные – налогом не облагаются, поскольку не относятся к фонду оплаты труда. Материальная помощь,:
- выплачивается систематически всем или большинству работников, – облагается;
- предоставляемая отдельным работникам по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами и носит разовый характер, – не облагается.
Пособие на погребение – не облагается. Средний заработок мобилизованных работников облагается военным сбором.