Письмо Министерства доходов и сборов Украины “Относительно учета уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в уменьшение сумм ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль” от 17.07.2014 г. № 17176/7/99-99-19-02-02-17
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 17.07.2014 г. N 17176/7/99-99-19-02-02-17
О рассмотрении письма
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо Главного управления Миндоходов в Днепропетровской области от 05.02.2014 г. N 642/8/04-36-15-03-16 относительно учета уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов на уменьшение сумм ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль и сообщает.
Согласно абзацам пятому и шестому п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом.
Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается на уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.
Вместе с тем пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса предусмотрено, если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль за такой отчетный период, сумма такого превышения переносится на уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.
Приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. N 872 утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.01.2013 г. за N 103/24880).
Уменьшение начисленной суммы налога производится путем заполнения приложения ЗП, суммарное значение которого переносится в строку 13 “Уменьшение начисленной суммы налога” налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия.
Строки 13.3 “Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде” и 13.4 “Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей) в прошлых периодах, не учтенная на уменьшение налога …” является составной строки 13.5″ Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей)”.
Сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов, относится на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и учитывается при определении значения строки 13 приложения ЗП, отражается в строке 13.5.1 приложения ЗП, что является составной строки 13.5 этого приложения.
Если сумма авансовых взносов, уплаченных в связи с выплатой дивидендов, будет превышать сумму налоговых обязательств за 2013 год, то сумма такого превышения и сумма уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов в 2014 году уменьшает суммы ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в 2014 году.
При этом налогоплательщику целесообразно обратиться с заявлением в территориальный орган Миндоходов, на учете в котором находится такой плательщик (для обособленных структурных подразделений – по месту учета таких подразделений), относительно зачисления сумм уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов на уменьшение сумм ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, подлежащих уплате в 2014 году.
Заместитель Министра |
М. В. Ноняк |