Письмо Министерства доходов и сборов Украины "Об отражении в налоговом учете сумм возвратной финансовой помощи и условных процентов" от 11.12.2013 г. № 26953/7/99-99-19-03-02-17
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 11.12.2013 г. N 26953/7/99-99-19-03-02-17
Об отражении в налоговом учете сумм возвратной финансовой помощи и условных процентов
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо ГНС относительно отражения (начисления) в налоговом учете по налогу на прибыль сумм возвратной финансовой помощи и условных процентов, начисленных на такие суммы, и сообщает.
Согласно п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) для целей раздела III Кодекса используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Базовым налоговым (отчетным) периодом для целей этого раздела является календарный квартал или календарный год в случае уплаты ежемесячных авансовых взносов, в порядке, определенном пунктом 57.1 статьи 57 Кодекса.
Согласно пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Кодекса если возвратная финансовая помощь получена от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 Кодекса, то суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, включаются в состав прочих доходов.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.
В соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Кодекса суммы условных процентов начисленных на возвратную финансовую помощь, которая получена от плательщиков налога на прибыль и остается невозвращенной на конец отчетного периода, включаются в состав дохода плательщика в виде безвозвратной финансовой помощи.
Следовательно, для плательщиков налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, отображение (начисление) в налоговом учете по налогу на прибыль сумм возвратной финансовой помощи и условных процентов, начисленных на такие суммы, осуществляется по итогам отчетного (налогового) года и поквартально не отражается (не начисляется) в налоговом учете.
Заместитель Министра |
А. Игнатов |