Письмо Государственной фискальной службы Украины "Относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль" от 12.11.2014 г. № 10346/7/99-99-15-02-01-17

Грудень 9, 2014 0 By admin

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 12.11.2014 г. N 10346/7/99-99-15-02-01-17

Относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль

В связи с поступлением запросов главных управлений ГФС в Закарпатской (вх. ГФС от 29.10.2014 г. N 81367/7), Запорожской (вх. ГФС от 16.09.2014 г. N 69971/7), Львовской (вх. ГФС от 04.11.2014 г. N 83011/7), Ровенской (вх. ГФС от 03.11.2014 г. N 82845/7), Тернопольской (вх. ГФС от 14.10.2014 г. N 77569/7) областях и налогоплательщиков, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль предприятий Государственная фискальная служба Украины оказывает методологическую помощь относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в соответствии со ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс).

Пунктом 57.1 ст. 57 Кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн. грн.) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Вместе с этим абзацами 5 и 6 п. 57.1 ст. 57 Кодекса определено, что на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 Кодекса (в том числе по результатам предыдущих отчетных (налоговых) периодов) уменьшается сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом. Если сумма авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченная при выплате дивидендов в соответствии с п. 153.3 ст. 153 Кодекса, превышает сумму авансовых взносов по налогу на прибыль, определенных этим пунктом, сумма превышения засчитывается в уменьшение авансовых взносов, определенных этим пунктом, в следующих отчетных месяцах до полного ее погашения.

Источниками уплаты денежных обязательств (погашения налогового долга) по налогу на прибыль и авансовых взносов по этому налогу в соответствии с п. 87.1 ст. 87 Кодекса являются любые собственные средства плательщика или суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Согласно п.п. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, фактически выплачиваемых, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Плательщик налога – эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно оплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодекса).

В то же время, в случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченная в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия – эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса).

С целью соблюдения требований п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса письмом Министерства доходов и сборов Украины от 07.02.2014 г. N 3194/7/99-99-19-03-01-17 о представлении налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2013 год сообщено, что уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль на сумму уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов (расчет суммы такого взноса) будет проверяться в автоматическом режиме с учетом следующего:

в декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина от 28.09.2011 г. N 1213, значение строки 13.5.1 Приложения ЗП не может превышать значения (строка 11 + строка 12 + сумма налога на прибыль от операций по торговле ценными бумагами – (строка 13.1 + строка 13.2 + строка 13.6 + строка 13.7 Приложения ЗП к строке 13)).

Алгоритм формирования значения строки 13.5.1 приложения 3П к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. N 872, аналогичен заполнению строки 13.5.1 приложения ЗП к налоговой декларации N 1213.

Сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, не учтенная в уменьшение налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде и не отраженная в строке 13.5.1 приложения ЗП к Декларации, относится на уменьшение начисленной суммы налога в следующих отчетных (налоговых) периодах и отображается в строке 13.5.2 приложения ЗП к налоговой декларации N 1213 или N 872.

Таким образом, сумма авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде засчитывается в уменьшение сумм начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль (с учетом зачисленного авансового взноса в соответствии со ст. 57 Кодекса) в декларации по итогам отчетного периода с переносом суммы превышения в состав следующих налоговых периодов.

При этом сумма не учтенной в уменьшение начисленной суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль остатка авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде не формирует излишне уплаченную сумму налога в отчетном периоде в соответствии с п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 и п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодекса, а аккумулируется в декларации отчетного периода и переносится в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль следующих налоговых периодов.

Налоговые консультации относительно зачисления авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в соответствии со ст. 57 Кодекса применять в части, не противоречащей этому разъяснению.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве, Межрегиональному главному управлению Миндоходов – Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести это письмо до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.

Председатель

И. О. Билоус