Про умови справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин у 2013 році (лист від 24.12.2012 р. № 12223/0/71-12/15-2117)

Січень 14, 2013 0 By admin

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
  
   ЛИСТ
  
   від 24.12.2012 р. N 12223/0/71-12/15-2117

   
   ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі 
   Окружній державній податковій службі – Центральному офісу з обслуговування ВПП
   
   

Про умови справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин у 2013 році

   
   Державна податкова служба України, керуючись нормами пп. 11 п. 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого Указом Президента України від 12.05.2011 р. N 584/2011, направляє для використання у роботі рекомендації із застосування норм Податкового кодексу України (далі – Кодекс) з урахуванням змін, внесених законами України від 24.05.2012 р. N 4834-VI “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм” (далі – Закон N 4834) та від 05.07.2012 р. N 5083-VI “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні” (далі – Закон N 5083), в частині розд. ХІ – справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Плата) у 2013 році.
   
   1. Абзацом другим п. 77 розд. І Закону N 4834 п. 263.1 ст. 263 Кодексу, що визначає склад платників Плати за користування надрами для видобування корисних копалин, доповнено пп. 263.1.4, відповідно до якого під час виконання договорів про спільну діяльність без утворення юридичної особи платником Плати є “уповноважена особа – один з учасників такого договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи, на якого згідно з умовами договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи покладено обов’язок нарахування, утримання та внесення податків і зборів до бюджету з єдиного поточного рахунку спільної діяльності, та за умови, що один з учасників договору про спільну діяльність без утворення юридичної особи має відповідний спеціальний дозвіл”.
   
   2. Абзацом четвертим пункту 77 розділу І Закону N 4834, а також абзацом другим підпункту 1 пункту 68 розділу І Закону N 5083, внесено зміни до абзац третього підпункту 263.6.1 пункту 263.6 ст. 263 Кодексу, відповідно до яких у випадку видобування вуглеводневої сировини для визначення вартості видобутої корисної копалини, що застосовується для обчислення податкових зобов’язань з Плати, не використовується величина розрахункової вартості відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини).
   
   3. Абзацом п’ятим пункту 77 розділу І Закону N 4834, а також абзацом п’ятим підпункту 1 пункту 68 розділу І Закону N 5083, абзац перший – п’ятий підпункту 263.6.2 пункт 263.6 ст.263 Кодексу визначено цінові показники, що застосуються у якості вартості видобутої корисної копалини, як фактичної ціни реалізації.
   
   Зокрема, для нафти та газового конденсату вартістю видобутої корисної копалини вважається: “середня ціна одного бареля нафти “Urals”, перерахована у гривні за тонну за курсом Національного банку України станом на 1 число місяця, що настає за податковим (звітним) періодом, яка склалася на момент завершення проведення торгів нафтою на Лондонській біржі протягом такого податкового (звітного) періоду”.
   
   При цьому, для обсягів газу природного, на якого поширюється механізм державного регулювання споживання, що визначений у підпункті 263.11.5 пункту 263.11 статті 263 Кодексу, вартістю видобутої корисної копалини за фактичною ціною реалізації вважається “закупівельна ціна, встановлена національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері енергетики, для кожного суб’єкта господарювання, який відповідає критеріям, визначеним статтею 10 Закону України “Про засади функціонування ринку природного газу.”.
   
   Водночас, для обсягів газу природного, видобутого іншими, ніж визначені статтею 10 Закону України “Про засади функціонування ринку природного газу” категорії газовидобувників, вартістю видобутої корисної копалини за фактичною ціною реалізації вважається “середня митна вартість імпортного природного газу, що склалася у процесі його митного оформлення під час ввезення на територію України за податковий (звітний) період”.
   
   Абзацом п’ятим пункту 68 Закону N 5083 доповнено підпункт 263.6.2 пункту 263.6 статті 263 Кодексу новими абзацами, в яких зазначено, що обов’язок з обчислення та опри

люднення інформації про вартість видобутої корисної копалини за фактичною ціною реалізації вуглеводнів покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку. При цьому, зазначений орган виконавчої влади до 10 числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, розміщує визначену ціну реалізації відповідної вуглеводневої сировини на своєму офіційному веб-сайті у спеціальному розділі та повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
   
   4. Абзацом шостим пункту 77 розділу І Закону N 4834 у новій редакції викладено пункт 263.9 ст. 263 Кодексу, що визначає розмір ставок Плати за користування надрами для видобування корисних копалин, у тому числі диференційованих за гірничо-геологічними умовами видобування. Зокрема, встановлено відсоткові ставки Плати за обсяги видобутої корисної копалини для всіх, за виключенням групи підземних вод, груп корисних копалин.
   
   Крім того, для окремих груп корисних копалин запроваджено граничний розмір ставки Плати за видобуту корисну копалину, що визначена у абсолютному значенні, і яка застосовується для обчислення податкових зобов’язань з Плати у випадках, коли величина добутку величин вартості відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральнї сировини) та ставки Плати для такої корисної копалини у відсотках є меншою величини ставки в гривнях за одиницю видобутих корисних копалин, визначеної у колонці 5 таблиці ставок Плати у підункті 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Кодексу.
   
   Визначення відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) здійснюється “платником відповідно до затверджених законодавством переліків видів корисних копалин, а також кодифікації товарів та послуг з урахуванням затверджених платником схем руху видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції” (п. 263.3 ст. 263 Кодексу). При визначенні відповідних видів видобутої корисної копалини (мінеральнї сировини), необхідно керуватися нормами підпунктів 14.1.37, 14.1.51, 14.1.91, 14.1.112, 14.1.150 пункту 14.1 статті 14 розділ І Кодексу, а також враховувати норми підпункту 263.1.2 пункту 263.1 та абзацу другого підпункту 263.6.7 пункту 263.6 статті 263 Кодексу.
   
   З метою упередження можливого впливу факторів трансфертного ціноутворення на розмір податкових зобов’язань з Плати, створення рівних умов доступу до джерел мінеральної сировини, а також забезпечення оцінки її справедливої вартості при споживанні для забезпечення власної господарської діяльності платника, пп. 263.6.1 п. 263.6 ст. 263 Кодексу передбачено застосування двох механізмів обчислення вартості видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) для всіх, крім вуглеводневих, видів корисних копалин, для яких затверджено відсоткові ставки Плати.
   
   Такими механізмами є:
   
   фактичні ціни реалізації у звітному (податковому) періоді відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) незалежно від періоду завершення виробництва та взяття їх на облік, як запасів;
   
   розрахункова вартість відповідного виду видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що визначається як сума питомої собівартості готової продукції гірничодобувного підприємства та граничної доходності господарської діяльності гірничодобувного підприємства, що у вигляді коефіцієнта рентабельності гірничодобувного підприємства – „величина, що є співвідношенням фінансового результату операційної діяльності до виробничої собівартості продукції з урахуванням адміністративних витрат і витрат на збут”, відповідно до Класифікації запасів і ресурсів корисних копалин державного фонду надр, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 05.05.1997 р. N 432, зазначається у матеріалах геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр, затверджених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері геологічного вивчення та раціонального використання надр, як під час проектування гірничодобувного підприємства, так і повторно, через кожні п’ять років експлуатації, згідно з Положенням про порядок проведення державної експертизи та оцінки запасів корисних копалин, затвердженим п

остановою Кабінету Міністрів України від 22.12.1994 р. N 865.
   
   5. Підпунктом 2 пункту 68 розділу І Закону N 5083 у підпункті 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Кодексу встановлено диференціацію ставок Плати за обсяги видобутого природного газу за критеріями глибини видобування, а також напряму споживання.
   
   6. Підпунктом 3 пункту 68 розділу І Закону N 5083 викладено у новій редакції зазначені підпункті 263.10 статті 263 Кодексу коригуючі коефіцієнти до ставок Плати, які визначаються залежно від виду корисної копалини (мінеральної сировини) та умов її видобування. При цьому, з примітки до таблиці коригуючих коефіцієнтів, що визначає умови їх застосування для запасів корисних копалин, що віднесені до категорії позабалансових, виключено слова “на підставі річного плану гірничих робіт”. Таким чином, припиняється практика віднесення запасів корисних копалин, що видобуваються, до категорії позабалансових за рішенням територіальних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері державного гірничого нагляду.
   
   7. Пунктом 77 розділу І Закону N 4834 викладено в новій редакції пункт 263.11 ст. 263 Кодексу, що визначає порядок подання податкових розрахунків, та пункт 263.12 ст. 263 Кодексу, що визначає порядок сплати податкових зобов’язань.
   
   Зокрема, підпункт 263.11.1 пункту 263.11 статті 263 Кодексу узгоджено із нормами нового підпункту 263.1.4 пункту 263.1 статті 263 Кодексу стосовно виконання обов’язку із складання та подання податкових розрахунків з Плати уповноваженою особою договорів простого товариства.
   
   Водночас, у підпункт 263.11.3 та підпункт 263.11.4 пункту 263.11 статті 263 Кодексу встановлено, що платник подає податкові розрахунки з Плати починаючи з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому такий платник отримав спеціальний дозвіл на користування ділянкою надр, крім випадку, коли платником є суб’єкт визначений у підпункт 263.1.4 пункту 263.1 статті 263 Кодексу, для якого подання податкових розрахунків з Плати починається з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому такий договір простого товариства зареєстровано в органах державної податкової служби.
   
   Разом з тим, абзацом другим підпункту 4 пункту 68 роздлу І Закону N 5083 у підпункт 263.11.1 пункту 263.11 статті 263 Кодексу для платників, що здійснюють видобування вуглеводневої сировини, встановлено відмінний від інших видів корисних копалин, – місячний звітний податковий період. При цьому, для платників, що здійснюють видобування вуглеводневої сировини, встановлено місячний термін початку подання податкових розрахунків після місяця отримання спеціального дозволу на користування ділянкою надр.
   
   8. Відповідно до абзацу другого підпункту 1 пункту 2 розділу ІІ Закону N 5083 змінено визначений у ст. атті 29 Бюджетного кодексу України склад доходів Державного бюджету України. Зокрема, у пункті 4 частини другої цієї статті 29 цього кодексу до складу доходів віднесено 100 відсотків Плати за видобування нафти, природного газу та газового конденсату.
   
   9. Нова редакція форми Податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2012 р. N 1000, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15.10.2012 р. за N 1732/22044 (далі – Форми).
   
   З метою спрощення складання податкової звітності з Плати при необхідності порівняння із „граничною” ставкою Плати, що встановлена для окремих видів видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) у колонці 5 таблиці ставок Плати підпункті 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Кодексу, передбачено обчислення вартості видобутої корисної копалини як співвідношення величини граничної ставки Плати в гривнях та ставки Плати, що визначена у колонці 4 таблиці ставок Плати підпункті 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Кодексу.
   
   Разом з цим, оскільки Форми оприлюднено 5 листопада 2012 року у Офіційному віснику України N 82, то необхідно звернути увагу на те, що відповідно до абзацу другого пункту 46.6 статті 46 Кодексу “до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення”. В результаті, звітування за податковими зобов’язаннями з Плати за IV квартал 2012 року відбуватиметь

ся із використанням форм податкових розрахунків з плати за користування надрами, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. N 1013, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.01.2011 р. за N 83/18821.
   
   Заступник Голови
   А. П. Ігнатов