Поворотна фіндопомога від фізособи, зареєстрованої в Криму: чи буде ПДФО та військовий збір
Засновник підприємства в 2014 році надав поворотну фінансову допомогу на два роки. Місце проживання засновника (податкова адреса) — на території СЕЗ «Крим». У 2015 році підприємство планує повернути поворотну допомогу засновнику. Чи має значення в цьому випадку те, що податкова адреса засновника знаходиться в Криму? Чи підлягає повернення такої фіндопомоги обкладенню ПДФО, військовим збором і ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: Фізособа, місце проживання якої знаходиться на території СЕЗ «Крим» прирівнюється з метою оподаткування до нерезидента. Для нерезидентів окремих правил оподаткування поворотної фіндопомоги ПКУ не передбачено. За правилами українського законодавства, раніше надана поворотна фінансова допомога, яка повертається її надавачу, не підлягає обкладенню ні ПДФО, ні військовим збором, ні ПДВ.
Нагадаємо!
Поворотна фінансова допомога — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.
(пп. 14.1.257 ПКУ)
Згідно із п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про створення вільної економічної зони «Крим» та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України» від 12.08.2014 р. № 1636-VII, фізособа, яка має податковий адресу (місце проживання) на території СЕЗ «Крим», юридична особа (відокремлений підрозділ), яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території СЕЗ «Крим», прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента.
Тобто виходить, що раніше надана фіндопомога повертається вже нерезиденту. Чи має це значення для обкладення ПДФО та військовим збором?
Для відповіді на це запитання звернімося до пп. 165.1.31 ПКУ: основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже, не підлягає обкладенню ні ПДФО, ні військовим збором.
Норма пп. 165.1.31 ПКУ говорить про звільнення від обкладення податком платника податків, що надав поворотну фіндопомогу іншим особам, яка повертається йому.
У розумінні пп. 162.1.2 ПКУ платником ПДФО (військового збору) є, у тому числі, фізична особа — нерезидент, яка отримує доходи із джерела їхнього походження в Україні.
Зіставивши всі наведені вище норми, доходимо висновку, що у засновника (який на момент повернення йому фіндопомоги став нерезидентом), не виникає об’єкта оподаткування в розумінні IV розділу ПКУ, так як він не отримує доходу, а отже, немає жодних підстав утримувати із суми фіндопомоги, яка повертається її надавачу, ні ПДФО, ні військовий збір.
Стосовно ПДВ: надання фіндопомоги та її повернення надалі не є об’єктом обкладення ПДВ згідно із п. 185.1 ПКУ (таку операцію аж ніяк не можна назвати поставкою товарів/послуг), тому, незалежно від того, ідеться про резидента або нерезидента України, повернення фіндопомоги нерезиденту не обкладається ПДВ.
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»