Послуги інжинірингу в конфігурації «Бухгалтерія для України»
Послуги інжинірингу, придбані у нерезидента, відображаються в податковому обліку в межах 5% митної вартості імпортованого обладнання.
Як оформити такі послуги в конфігурації «Бухгалтерія для України», автоматично відкоригувати витрати в податковому обліку, розглянемо на прикладі.
Загальні положення
Згідно пп.14.1.85 ПКУ , інжиніринг – це надання послуг (виконання робіт) зі складання технічних завдань , проектних пропозицій , проведення наукових досліджень і техніко – економічних обстежень , виконання інженерно – розвідувальних робіт з будівництва об’єктів , розробка технічної документації , проектування та конструкторське опрацювання об’єктів техніки і технології , надання консультацій та авторський нагляд під час монтажних та пусконалагоджувальних роботах , надання консультацій , пов’язаних з перерахованими послугами ( роботами ) .
Якщо платник податку на прибуток придбаває послуги інжинірингу у нерезидента , то згідно пп.139.1.14 ПКУ , то він має право включити до податкових витрат суму в межах 5 % митної вартості обладнання , імпортованого за відповідним контрактом . Але платник податку на прибуток може набувати послуги інжинірингу без поставки обладнання в Україну . У цьому випадку показник для розрахунку обмеження по податкових витрат відсутня , а це означає , що послуги інжинірингу не знайдуть відображення у податкових витратах . Існують , згідно з пп. 139.1.15 ПКУ , ще два обмеження щодо включення послуг інжинірингу в податкові витрати . Це, якщо нерезидент – отримувач таких послуг має офшорний статус або нерезидент не є бенефіціарним (фактичним ) отримувачем оплати за інжинірингові послуги .
Крім того , згідно п.160.2 ПКУ резидент , який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи ( крім постійного представництва нерезидента на території України ) будь-яку виплату доходу з джерелом його походження з України ( інжинірингові послуги такими є пп. «Г» пп. 160.1 ПКУ ) , зобов’язаний утримувати податок за ставкою 15 % від суми такого доходу. Але нерезидентом може бути надана довідка з урахуванням особливостей пп. 103.5 , 103.6 ПКУ , яка підтвердить про укладення міжнародного договору між Україною і країною нерезидента. Згідно міжнародного договору , ставка податку може бути інша або податок має бути сплачений в країні нерезидента.
У Декларації з податку на прибуток витрати з надання інжинірингових послуг повинні бути відображені в рядках 06.4.31.1 і 06.4.31 Додатка ІВ , сума доходу нерезидента і сума 15 % податку в рядку 6 Таблиці 1 Додатку ПН , розрахунок витрат у разі , якщо нерезидент має офшорний статус , в Додатку ВО .
Що стосується ПДВ , то послуги інжинірингу виконуються на території України , тому підлягають оподаткуванню на дату першої події. Платник податку оформляє документ « Податкова накладна » в одному екземплярі з типом причини « 14 » , в рядку « Індивідуальний податковий номер продавця» проставляється умовний ІПН « 300000000000 ». А в рядку « Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця) » проставляється 0 . Сума податкового зобов’язання відображається у рядку 7 декларації з ПДВ. У наступному звітному періоді , у підприємства виникає податковий кредит . Сума податкового кредиту відображається у рядку 12.4 (або 13.3 ) Декларації з ПДВ.
У конфігурації «Бухгалтерія для України » у регістрі відомостей « Параметри податкового обліку» , який можна відкрити з меню «Підприємство » – « Облікова політика» введена норма витрат на інжинірингові послуги від нерезидентів у розмірі 5 %. Частковий регістра представлений на Рис.1 . Розглянемо приклад.
Рисунок 1. Регістр відомостей «Параметри податкового обліку»
Придбання інжинірингових послуг з передоплатою
Підприємство уклало договір про здійснення інжинірингових послуг з нерезидентом вартістю 60000 ріс. руб. Курс НБУ на дату передоплати 0.26574 грн / руб. Курс НБУ на дату оприбуткування послуг 0.267 грн / руб. Вартість обладнання, яке було поставлено нерезидентом, 300000 руб за курсом НБУ 0.263 грн / руб. Надана довідка про резіденстве.
Вартість інжинірингових послуг розраховується за курсом НБУ на дату передоплати і складе 15944.4 грн ( 60000 х 0.26574 ) . У податковому обліку відображається вартість послуг у розмірі 5 % вартості попередньо поставленого обладнання : ( 300000 х 0.263 ) х 5 % = 3945 грн. Оподаткування доходів , як з джерелом їх походження з України не буде, так як нерезидент надав довідку про своє резидентство . Витрати в сумі 3945 повинні бути відображені в рядку 06.4.31 , різниця між витратами в бухгалтерському та податковому обліках в сумі 11999.4 ( 15944.4 – 3945 ) з негативним знаком – в рядку 06.4.31.1 Додатка ІВ , а доході нерезидента – у рядку 5 Додатка ПН декларації з податку на прибуток. На дату оплати , необхідно нарахувати податкові зобов’язання ПДВ у розмірі 2657.4 грн ( 60000 / 6 х 0.26574 ) . У наступному періоді необхідно оформити податковий кредит ПДВ.
Найменування господарських операцій , документи , проводки в конфігурації «Бухгалтерія для України » , рядки Декларації з податку на прибуток представлені в Таб.1 .
Таблиця 1
Зміст операцій
|
Документи
|
Проводки
|
Декларація з прибутку
|
Виконана передоплата Курс НБУ0.26574 грн / руб |
Платіжне доручення |
Дт 3712, Кт 312
60000
15944.4
|
|
Відображено податкові |
Податкова накладна
|
Дт 6442, Кт 6412
2657.4
|
|
Оприбутковано послуги Курс НБУ 0.267 грн / руб |
Надходження товарів і |
Дт 632, Кт 3712
60000
15944.4
Дт 949, Кт 632
60000
15944.4
|
|
Відкориговано суму |
Нормування витрат |
Дт КЗ, Кт КЗ
-11999.4
|
06.4.31
3945 |
В наступному місяці |
Реєстрація вхідного |
Дт 6412, Кт 6442
2657.4
|
Про особливості валютного обліку ми докладно писали (див. «Комп’ютерна Бухгалтерія» № 4 за 2012 г).
Передоплату за послуги інжинірингу оформляємо документом « Платіжне доручення вихідне ». За датою виконання передоплати , також оформляємо документ « Податкова накладна » з вибором форми « Роботи від нерезидента ». При введенні контрагента в цей документ , програма буде бачити курс НБУ на цю дату. По закладці «Послуги» вводимо найменування послуги в довідник «Номенклатура » із включенням опції « Послуга » та опції « Вимірюється в сумовому вираженні » , в рядку « Текст для друку в НН» вводимо « Послуга ». У документі вказуємо вартість послуг у валюті 60000 , суму ПДВ програма вкаже 1000 також у валюті. У графі « Стаття декларації ПДВ ( н / о) » автоматично буде обрано « 7 . Послуги , Отримані від нерезидента ». За закладці « Додатково » у рядку « Тип причини невидачі накладної покупцю » зазначено «14 – Віпісана покупцем ( отримувачем ) послуг від нерезидента ». Проводка , сформована документом , представлена на Рис.2 . Бачимо , що сума в цій проводці розрахована в гривнях 2657.4 ( 1000 х 0.26574 ) .
Рисунок 2 . Проводка , сформована документом « Податкова накладна »
Акт виконаних робіт оформляємо документом « Надходження товарів і послуг». Вказуємо контрагента , програма бачить курс НБУ на дату оформлення документа . По закладці «Послуги» вводимо найменування послуги , її вартість у валюті. У рядку « % ПДВ» вибираємо «Не ПДВ». Рахунок витрат вводимо 949 і статтю витрат « Витрати на придбання послуг (робіт) інжинірингу у резидентів » , « Податкове призначення (ПДВ) » – « ОПОД . ПДВ »і« Податкове призначення затрат “-” Хоз . д-сть ». Проведення, сформовані документом , представлені на Рис.3 . За дебетом рахунка 949 , програма відобразила суму 60000 ріс . руб. по курсу НБУ на дату передоплати в бухгалтерському та податковому обліках . Це склало 15944.4 грн ( 60000 х 0.26574 ) . Автоматично включила цю суму в рядок 06.4.31 Додатка ІВ . Але у податковому обліку має бути тільки відображено суму в розмірі 3945 грн.
Рисунок 3 . Проводка , сформована документом « Надходження товарів і послуг».
Коригування суми витрат по податковому обліку виконає документ «Нормування витрат з податку на прибуток» з меню «Податковий облік». Таблична частина документа представлена на Рис.4.
Рисунок 4. Фрагмент документа «Нормування витрат з податку на прибуток».
Для заповнення табличної частини натискаємо кнопку « Заповнити » – « Заповнити за даними обліку». Видаляємо рядка за винятком рядка зі статтею « 06.4.31.1 витрати , понесені при придбанні у нерезидента послуг (робіт) інжинірингу в межах 5 % митної вартості обладнання » , в графі « Сума витрат з початку року» вказуємо вартість оприбуткованих послуг інжинірингу 15944.4 , в графі « Сума в межах норм» вказуємо суму , яка становить 5 % вартості надходження устаткування , у зв’язку з яким здійснюється придбання послуг інжинірингу 3945 , програма автоматично розрахує і вкаже в графі « Сума невизнання витрат» 11999.4 .
Документ сформує проводку , вона представлена на Рис.5 , з рахунком КЗ «Коригування витрат что нормуються ( податковий облік ) » в якій вказана сума в податковому обліку «сторно » у розмірі суми невизнаних витрат .
Рисунок 5 . Проводка , сформована документом «Нормування витрат з податку на прибуток».
Програма автоматично суму цієї проводки відобразить у рядку 06.4.31.1 Додатка ІВ, тоді сума в рядку 06.4.31 буде автоматично розрахована і складе 3945 грн. Фрагмент Додатка представлений на Рис.6.
Рисунок 6. Фрагмент Додатка ІВ Декларації з податку на прибуток.
Сума доходів нерезидента за наданими послугами інжинірингу повинна бути відображена в Додатку ПН У рядку 5 до графи «Сума доходів » вводимо ручним введенням 15944 , вказуємо , що діє нульова ставка клацанням в графі « Діє Нульовий ставка згідно з міжнароднім договором».
У наступному періоді оформляємо податковий кредит ПДВ документом « Реєстрація вхідного податкового документа » з вибором форми « Роботи від нерезидента минулого періоду ». Табличну частину заповнюємо в грн. У рядку « Стаття декларації ПДВ ( н / к) » програма автоматично введе « 12.4 . роботи ( послуги ) , Отримані від нерезидента ».
Валентина Семенова
Главный редактор
журнала «Компьютерная Бухгалтерия» (www.combuh.com)
01.02.2013 г Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 2 (75) 2013 г, стр. 6.