Помилково оформлена та зареєстровано в ЄРПН податкова накладна: чи можна вилучити її?
Ми зареєстрували в Єдиному реєстрі податкових накладних помилкову податкову накладну на покупця — неплатника ПДВ. Насправді такого постачання просто не було.
Чи можна скасувати реєстрацію такої накладної?
ВІДПОВІДЬ: Скасувати або вилучити з Єдиного реєстру податкових накладних (далі — ЄРПН) помилкову податкову накладну (далі — ПН) не вдасться.
Річ у тім, що Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.10 р. № 1246 (далі — Порядок №1246), подібних дій не передбачає. До того ж про це в нормативних актах взагалі не зазначено. Та й ДФСУ у своєму листі від 1702.15 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17, що пояснює основні нюанси ПДВшного адміністрування, обійшли цей момент увагою. У листі вони лише підтвердили заборону на коригування в ПН дати та номера. Однак ми вважаємо, що можливі два варіанти вирішення.
Перший — скористатися колишніми рекомендаціями контролерів, наданими відповідно до раніше чинних правил.
Постачальники імпортних, підакцизних або то варів вартістю понад 60 тис. грн, які вже давно реєструють ПН у ЄРПН, зіштовхнулися з подібною ситуацією.Тоді контролери в Узагальнюючій податковій консультації щодо окремих питань відображення в податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового креди ту, затвердженій наказом ДПСУ від 16.02.12 р. № 127, відповідаючи на запитання стосовно ви лучення ПН із ЄРПН пояснили: потрібно просто зареєструвати правильну податкову накладну. А щодо наслідків наявності в ЄРПН помилкової (невилученої) ПН, то контролери зауважили: за виявлення ними розбіжностей між даними ЄРПН і даними реєстру виданих і отриманих податкових накладних (заповнюваного НА ТОЙ час) доведеться надіслати пояснення у відповідь на запит податківців, і тоді санкцій не буде.
А що робити тепер, адже нині Реєстру ви даних та отриманих податкових накладних не заповнюють? Вважаємо, оскільки в цьому плані жодних змін не відбулося, усе-таки можна скористатися рекомендаціями контролерів. Наразі з реєстру не оформляють. Та коли в контролерів виникнуть питання у зв’язку з не відповідністю показників додатка Д5 до декларації з ПДВ і ЄРПН, належить на їх запит надати пояснення.
Тож можна оформити правильну ПН, ф ік суючи її дані в декларації з ПДВ, а на неправильну простісінько не звертати уваги. Адже за реєстрацію неправильної ПН немає жодних санкцій. Але надалі потрібно бути уважніши ми. Бо з 01.07.15 р., коли запрацює формула, неправильна податкова накладна зменшуватиме суму, дозволену для реєстрації ПН. І лише за підсумками звітного місяця (фактично на прикінці наступного місяця) усе стане на місце. Контролери відкоригують розрахункову суму з п. 200¹.З Податкового кодексу України на підставі даних звітної декларації.
Другий варіант. Треба оформити розрахунок коригування до неправильної податкової накладної, зводячи зобов’язання до нуля.
Як це правильно зробити? Зрозуміло, “шапку” розрахунку коригуван ня оформляємо як завжди на підставі “шапки” ПН. Як причину коригування, вважаємо, можна записати “виправлення помилки”. Адже останній абзац, яким поповнився п. 192.1 Податкового кодексу України, встановив: “Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених прискла данні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг”. І з нього випливає, що можна виправляти будь-які помилки, а не лише ті, котрі не призвели до коригування числових даних. Щоправда, як ми вже сказали, п. 21 оновленого Порядку заповнення по даткової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957, обмежив норму з п. 192.1, наклавши табу на виправлення ПН із хибним номером та/або датою. Вважаємо, у таком у разі залишається лише перший варіант. Хоча чи погодяться із цим контролери, невідомо. Але нашої ситуації це не стосується. Отже, за повнюємо розрахунок коригування далі. До граф 3—5.2 переносимо дані неправильної ПН, до графи 6 вносимо кількість постачань зі знаком ” – а в графі пишемо ціну.Таким чином, у нас сформуєть ся від’ємний показник за графою 10 (при 20%-вій ставці ПДВ) і фактично податкові зобов’язання за неправильною ПН буде зведено до нуля Але тут є важливий нюанс. У п. 5 Порядку № 1246 сказано: якщо коригування призводить до зменшення податкових зобов’язань , то розрахунок коригування оформлює по стачальник із накладенням свого електронного підпису, а потім направляє його покупцю, який накладає свій електронний підпис і реєструє його в ЄРПН. Тож, у цьому разі треба узгодити свої дії з по купцем.
Підсумуємо
Коли оформлено й зареєстровано в ЄРПН ПН на неіснуюче постачання, на наше переконання, можна:
— не вдаватися до жодних дій, оскільки її з ЄРПН не вилучити. У декларації дані такої ПН не показують. А на запит контролерів надають належні пояснення;
— зменшити податкові зобов’язання за такою ПН, зводячи їх до нуля. Для цього оформлюють розрахунок коригування до такої ПН, який реєструє покупець.
Як скласти р/коригування до п/н, яка помилково зареєстрована 2 рази.
Цікава стаття. Однак не вирішується питання як робити у разі коли ПН складена на неіснуючу операцію і за допомогою підроблення електоронного підпису. Коригування такої ПН можливо призведе до зменшення податкових зобовязань в цьому або в наступних періодах і тому така накладна не буде зареєстрована в реєстрі.
Чи можно отримати консультацію з цього приводу?