Податкові накладні складені з 01.01.2017 р. без кодів товарів за УКТ ЗЕД і кодів послуг за ДКПП: чи буде податковий кредит із ПДВ
У податкових накладних, складених із 01.01.2017 р., для позицій вітчизняних товарів не вказали код товарів згідно з УКТ ЗЕД. Наразі немає можливості зазначати в податкових накладних (розрахунках коригування) і коди послуг за ДКПП. Чи матиме покупець право на податковий кредит без таких кодів у податкових накладних?
ВІДПОВІДЬ: Відсутність коду УКТ ЗЕД для всіх товарів у податковій накладній є підставою для НЕвизнання податкового кредиту. Водночас відсутність коду послуги за ДКПП поки що не впливає на право визнавати податковий кредит. Чому так — пояснімо…
Податкові накладні без кодів товарів за УКТ ЗЕД
Насамперед нагадаємо: із 1 січня 2017 року код товарів відповідно до УКТ ЗЕД, а для послуг — код послуги за ДКПП , є обов’язковими реквізитами податкової накладної для всіх товарів (у т.ч. для підакцизних й імпортованих товарів) і послуг — пп. «і» п. 201.1 ПКУ.
Своєю чергою, штрафи за помилки в таких реквізитах податкової накладної (розрахунку коригування) із п. 1201.3 ПКУ протягом 2017 року не застосовуватимуться. Це передбачено п. 351 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ.
Однак із визнанням податкового кредиту, очевидно, можуть виникнути проблеми. Адже абз. 25 п. 201.10 ПКУ визначає:
«Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту» (Виділено авт. — А.П.).
Тобто помилка в реквізиті податкової накладної, яка не заважає ідентифікувати операцію, не може бути підставою для втрати права на податковий кредит. Однак код УКТ ЗЕД у такому випадку є винятком, тож у разі допущення помилки в цьому реквізиті існує пряма підстава (абз. 25 п. 201.10 ПКУ) для НЕвизнання податкового кредиту за такою накладною.
До речі, схильність ДФС до НЕвизнання податкового кредиту у зв’язку з неправильним кодом УКТ ЗЕД підтверджує, зокрема, їх лист від 23.06.2016 р. № 13855/6/99-99-15-03-02-15.
Тож, незважаючи на звільнення від штрафів за помилки в кодах товарів за УКТ ЗЕД, ніщо не заважає фіскалам «зняти» податковий кредит за податковими накладними з такими помилками. Тому при зазначенні коду товару за УКТ ЗЕД варто бути уважним. І якщо в податковій накладній, складеній із 01.01.2017 р., код з УКТ ЗЕД для вітчизняного товару взагалі не вказано, то такий огріх необхідно виправити.
Помилки, допущені в коді товару за УКТ ЗЕД, виправляють у такий спосіб: у розрахунку коригування в одному рядку дублюють рядок із помилковим кодом УКТ ЗЕД, але зі знаком «-» у графі 7 «зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+)», а в другому рядку вказують правильний код УКТ ЗЕД із тими самими сумами кількості (знак «+»), ціни й обсягу без ПДВ товару.
Причину коригування можна назвати «Виправлення помилкового коду УКТ ЗЕД».
Утім не для всіх товарів УКТ ЗЕД присвоїв код. Наприклад, у ньому немає коду для нерухомості (будівель, споруд). І що ж — тоді покупець (платник ПДВ) лишиться без податкового кредиту? Наразі це питання — відкрите, поки ДФСУ не надасть роз’яснень щодо цієї проблеми.
Податкові накладні без кодів послуг за ДКПП
Формально код послуг за ДКПП із 01.01.2017 р. є обов’язковим реквізитом податкової накладної (п. 201.1 ПКУ). Однак наразі для зазначення такого коду в податкових накладних немає технічної можливості. Адже форма податкової накладної (розрахунку коригування) не передбачає місця для цього коду.
Це визнає й ДФСУ в листі від 20.01.2017 р. № 1312/7/99-99-15-03-02-17 (див. також роз’яснення в підкатегорії 101.17 системи «ЗІР»). У ньому контролери повідомили, що зазначення в податковій накладній (розрахунку коригування) коду послуг за ДКПП буде можливе лише після внесення відповідних змін до форми податкової накладної (розрахунку коригування). А до того часу код послуг за ДКПП не зазначаємо.
Причому відсутність коду послуги згідно з ДКПП у податковій накладній, складеній із 01.01.2017 р. до набрання чинності відповідними змінами у формі податкової накладної, не визнається помилкою.
Такі рекомендації податківців дещо порушують вимоги Податкового кодексу, а саме — щодо обов’язковості такого реквізиту податкової накладної — п. 201.1 ПКУ. До того ж у згаданому листі контролери взагалі не говорять про визнання податкового кредиту за відповідними податковими накладними.
Сподіваймося, що ці недомовки не стануть «каменем спотикання» у майбутньому. Беручи до уваги те що, за словами контролерів, відсутність коду за ДКПП не вважається помилкою, то й підстав для сумнівів щодо визнання податкового кредиту бути не повинно. Утім і податкова накладна з помилками в обов’язкових реквізитах (тобто без коду послуг за ДКПП) (окрім коду товарів за УКТ ЗЕД) цілком може слугувати підставою для визнання податкового кредиту. Звісно, якщо це не заважає ідентифікувати операцію. Такий висновок робимо з положень абз. 25 п. 201.1 ПКУ: ця норма не передбачає обмежень у частині кодів послуг за ДКПП.
Як на нас, відсутність коду ДКПП анітрохи не заважає ідентифікувати операцію. Тож відповідні обставини не можуть позбавити покупця (платника ПДВ) права на податковий кредит.
Окрім того, застерігаймо: зазначати код послуги за ДКПП у графі 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця» податкової накладної вкрай ризиковано. Зокрема ГУ ДФС м. Києва в листі від 30.01.2017 р. № 1925/10/26-15-12-01-18 визначає, що реквізит «…«Номенклатура товарів/послуг продавця», який віднесено до складу обов’язкових (підпункт «е» пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу), має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг, та не повинен містити інших даних (Виділено авт. — А.П.)».
Таким чином, не виключаємо, що вказаний код ДКПП у графі 2 податкової накладної контролери розцінюватимуть як помилку. Причому звільнень від штрафів із п. 1201.3 ПКУ за помилки в цьому реквізиті податкової накладної немає.
Алевтина ПОЛІЩУК,
бухгалтер-експерт