Податкова знижка за навчання – 2016: приклад заповнення декларації
Громадянам України, котрі оплачують вартість свого навчання чи членів сім’ї першого ступеня споріднення, податкове законодавство гарантує право на отримання податкової знижки. Зважаючи на те що з 01.01.2016 р. набрала чинності нова форма декларації про майновий стан і доходи, з’ясуймо, як її заповнити для отримання податкової знижки на навчання
Передусім нагадаймо основні вимоги для отримання права на податкову знижку на навчання, перелічені в пп. 166.3.3 ПКУ:
1) право на знижку є лише у випадку здобуття платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення середньої професійної чи вищої освіти;
2) член сім’ї першого ступеня споріднення, котрий навчається, не повинен одержувати заробітної плати. Адже студент, який працює, не перебуває на утриманні й сам має право на знижку;
3) сума податкової знижки не може перевищувати у 2016 році 1930 грн у розрахунку на кожну особу, котра навчається, за кожен повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
Також слід звернути увагу на нюанси застосування податкової знижки на навчання, визначені ст. 166 ПКУ й Узагальнюючою податковою консультацією щодо включення до податкової знижки за звітний рік сум витрат, понесених минулого року на оплату вартості навчання за місяці звітного року, затвердженою наказом ДФС від 06.04.2015 р. № 247:
- до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року витрати, підтверджені відповідними платіжними й розрахунковими документами (квитанціями, фіскальними чи товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують надавача послуги й отримувача). У згаданих документах обов’язково повинні бути відображені вартість таких послуг і строк їх надання (пп. 166.2.1 ПКУ);
- загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суми його річного загального оподатковуваного доходу у вигляді зарплати, зменшеної з урахуванням положень п. 164.6 ПКУ (пп. 166.4.2 ПКУ);
- до податкової знижки за звітний календарний рік дозволено включати суми витрат, понесених платником податку за навчання протягом звітного податкового року, тобточастину суми витрат у розрахунку за кожен повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року. Решта суми, сплаченої за одним платіжним документом (квитанцією), може бути включена платником податку при реалізації права на податкову знижку наступного року.
Детальніше про те, хто може скористатися податковою знижкою на навчання, які документи слід для цього надати ДПІ та, власне, процедура отримання права на знижку описані в статті «Податкова знижка на навчання: що потрібно для її отримання».
У поточному ж матеріалі висвітлимо суто порядок заповнення нової Декларації про майновий стан і доходи для отримання податкової знижки на навчання.
Важливо!
Зважаючи на те що нова форма Декларації опублікована у 2015 році, то, дотримуючись приписів п. 46.6 ПКУ, її потрібно було б (згідно із законом) застосовувати лише зі звітності за 2016 рік, яка подається аж у 2017 році. Проте ДФС у підкатегорії 103.24 системи «ЗІР» наголосила, що Декларація про майновий стан і доходи за формою, затвердженою Наказом № 859 , подається починаючи з 01.01.2016 р.
Тож громадянам, які у 2016 році планують отримати податкову знижку за результатами 2015 року, у ДПІ слід подавати заповнену нову форму .
У немає колишнього додатка 6, у якому раніше розраховувалася сума податкової знижки. Натомість за новими правилами податкова знижка розраховується в р. ІІІ заголовної частини Декларації.
Для цього в рядку 13 «Категорії витрат» р. ІІІ заголовної частини Декларації слід проставити позначку «+» або «✓» напроти потрібної ознаки витрат, перелік яких наведено наприкінці р. ІІІ Декларації. Для податкової знижки за навчання відповідну позначку проставляють у комірці 3 рядка 13 (див. рисунок 1).
Натисніть на картинку для перегляду в збільшеному вигляді
Рисунок 1. Фрагмент Декларації про майновий стан і доходи
Далі на прикладі розгляньмо порядок заповнення Декларації.
Приклад
У 2015 році громадянину Павленку П.О. за 12 календарних місяців 2015 року нараховано 168900 грн заробітної плати за основним місцем роботи (на підставі довідки роботодавця). Інших доходів у звітному році він не отримував. Водночас за навчання сина у ВНЗ на денній формі навчання громадянин Павленко П.О. сплатив 15000 грн на підставі Договору з ВНЗ від 20.08.2014 р. № 1876 за 12 місяців навчання: за період із січня по серпень 2015 року було сплачено у 2014 році (частка в загальній сумі (15000 грн), що підтверджено квитанцією, за період із січня по серпень ― 10000 грн); за період із вересня по грудень 2015 року сплачено у 2015 році, що підтверджено іншою квитанцією (частка в загальній сумі (15000 грн) за період із вересня по грудень ― 5000 грн).
Із суми нарахованої зарплати податковим агентом утримано (за 2015 рік):
- ЄСВ — у розмірі 6080,40 грн;
- ПДФО — у розмірі 25255,92 грн;
- військовий збір — у розмірі 2533,50 грн.
Заповнення р.р. II–IV Декларації про майновий стан і доходи наведімо на рисунку 2.
У рядку 10.1 р. ІІ зазначаються такі відомості:
- у графі 3 — загальна сума зарплати за 2015 рік (168900 грн);
- у графі 4 — загальна сума утриманого ПДФО (25255,92 грн);
- у графі 5 — загальна сума утриманого військового збору (2533,50 грн).
Оскільки інших доходів, окрім зарплати, платник податку не отримував, ті самі дані дублюються й у рядку 10 р. ІІ Декларації про майновий стан і доходи.
У р. ІІІ Декларації зазначаються такі відомості:
- у рядку 13 проставляється позначка «+» або «✓» навпроти категорії «3», котра відповідає податковій знижці на навчання;
- у рядку 14 указується загальна сума фактично здійснених протягом звітного податкового року витрат на оплату навчання (15000 грн);
- у рядку 15 зазначається загальна сума зарплати за мінусом утриманого ЄСВ (168900, 00 – 6080,40 = 162819,60 грн);
- у рядку 17 прописується сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку — розрахунковий рядок.
Для розрахунку суми рядка 17 беремо фактичну суму утриманого ПДФО податковим агентом (25255,92 грн за умовами прикладу), і від неї віднімаємо суму ПДФО, розраховану від бази оподаткування, зменшеної на вартість навчання (рядок 15 – рядок 16 р. ІІІ Декларації):
База оподаткування:
162819,60 грн – 15000,00 грн = 147819,60 грн;
ПДФО:
(12180 грн х 12 міс.) х 15% + (147819,60 грн – (12180 грн х 12 міс.)) х 20% = 22252,92 грн;
Сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання (рядок 17):
25255,92 грн – 22252,92 грн = 3003 грн.
Натисніть на картинку для перегляду в збільшеному вигляді
Рисунок 2. Фрагмент заповненої Декларації про майновий стан і доходи згідно з умовами прикладу
Наостанок надамо відповіді на декілька поширених запитань, які виникають у громадян під час користуванням правом на податкову знижку.
У який строк після подання Декларації громадянину повертають ПДФО в разі подання документів на застосування права на податкову знижку на навчання?
Сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в Декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової Декларації (п. 179.8 ПКУ).
Чи має право підприємець скористатися правом на отримання податкової знижки?
Фізособа-підприємець не має права на податкову знижку стосовно доходів, одержаних від підприємницької діяльності. На це вказує пп. 166.4.2 ПКУ. Така ж думка й у податківців. Однак якщо підприємець (незалежно від обраної системи оподаткування) паралельно працює найманим працівником й отримує заробітну плату — він має право на податкову знижку, розраховану виходячи з нарахованої йому зарплати.
Чи мають право батьки скористатися податковою знижкою на навчання, якщо студент у звітному році отримував доходи?
Якщо студент працював й отримував доходи, відмінні від заробітної плати (скажімо, винагороду за ЦПД), то батьки мають право на податкову знижку. На цьому наголошує й ДФС у підкатегорії 103.06.03 системи «ЗІР».
Водночас якщо студент протягом року одночасно навчався та працював, отримував заробітну плату, то право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року має сам студент за умови документального підтвердження понесених витрат на навчання, а не його батьки, оскільки він уже не перебуває на їх утриманні (див. лист Міндоходів від 14.05.2013 р. № 1129/С/99-99-17-02-01-14).
Чи включаються до податкової знижки витрати за навчання на військовій кафедрі?
ДФС не дозволяє включати до податкової знижки вартість навчання на військовій кафедрі, пояснюючи це тим, що військова кафедра — це додаткова послуга навчального закладу, яка не є обов’язковою в процесі безпосереднього навчання за обраним фахом, й оплачується окремо (додатково) від плати за навчання згідно з укладеним із ВНЗ договором на навчання за певним фахом. Тому включення таких витрат до податкової знижки чинним законодавством не передбачено.
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
доброго дна у 2015 роци я заплатив за навчаня дочки повну суму 7500гр при вступи 29 липня 2015 р так вимагали у заклади заплатити повну суму у 2016 р подавав документи на видшкодуваня приняли лише за пив року розрахунок був на суму3750 иншу суму видповили в податковий оформляти потрибно в 2017р плюс оплату 2016 р тепер подаю документи а в податковий говорять що квитанция 2015 року що була оплачена за другий симестр 16 року недийсна тобно кошти виплачуються за 2016 р а ви платили 2015 р чи це так