Податкова соціальна пільга у 2013 році: порядок її отримання та застосування
Податкова соціальна пільга у 2013 році: порядок її отримання та застосування
Податкову соціальну пільгу (за текстом — ПСП) передбачено розділом IV Податкового кодексу, вона дає можливість платнику податку зменшити нарахований загальний місячний оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді заробітної плати від одного
роботодавця. Сума, на яку зменшується загальний місячний оподатковуваний дохід, визначається як відсоток прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
При цьому слід звернути увагу на те, що п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу передбачено, що для цілей застосування пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 цього Кодексу ПСП до 31.12.201 Д р. надається в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (таблиця).
Статтею 7 Закону про Держбюджет-2013 встановлено, що прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2013 р. становить 11Д7 грн. З урахуванням зазначеного протягом 2013 р. розмір ПСП — 573,50 грн.
ПІДСТАВИ ДЛЯ ОТРИМАННЯ ПІЛЬГИ
Підставою для отримання платником податків ПСП є подання роботодавцю заяви про самостійне обрання місця застосування ПСП та документів, що підтверджують таке право.
Категорії платників податку та перелік документів на отримання ПСП наведено в таблиці.
Норма
Податкового
кодексу
|
Категорія платників
податку
|
Необхідні документи для отримання податкової
соціальної пільги
|
Розмір
ПСП,%
|
Сума
ПСП,
грн.
|
Підпункт «а»
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
Одинока матір (батько),
вдова (вдівець) або
опікун, піклувальник,
які мають дитину (дітей)
віком до 18 років, —
у розрахунку на кожну
дитину віком до 18 років*
|
Заява;
копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження
дитини (дітей і або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів
цивільного стану, чи документи, які підтверджують
вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом
країни, в якій іноземна фізична особа — платник
податку постійно проживала (проживав) до прибуття
в Україну;
копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
копія свідоцтва про шлюб та свідоцтва про смерть
(якщо із заявою звертається вдова або вдівець);
копія паспорта
|
150
|
span> 860,25
|
Підпункт «б»
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
Платник, який утримує
дитину-інваліда, — у роз-
рахунку на кожну таку
дитину віком
до 18 років
|
Заява;
копія свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження
дитини (дітей) або документ, що підтверджує вста-
новлення батьківства, чи документи, які підтверджу-
ють вік дитини (дітей), затверджені відповідним орга-
ном країни, в якій іноземна фізична особа — платник
податку постійно проживала (проживав) до прибуття
в Україну;
копія рішення органу опіки і піклування про встанов-
лення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
пенсійне посвідчення дитини або довідка медико-
соціальної експертизи для заявника, який утримує
дитину-інваліда віком від 16 до 18 років;
медичний висновок, виданий закладами Мінохорони
здоров’я України в установленому порядку (якщо
із заявою звертається платник податку, який утримує
дитину-інваліда віком до 16 років)
|
||
Підпункт «в»
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
до категорії 1 або 2 осіб,
які постраждали вна-
слідок Чорнобильської
катастрофи, включаючи
осіб, нагороджених гра-
мотами Президії Верхов-
ної Ради УРСР у зв’язку
з їх участю в ліквідації
наслідків Чорнобильської
катастрофи
|
Заява;
копія посвідчення (дубліката посвідчення) встановле-
ного зразка:
громадянина (громадянки), який (яка) постраждав
(постраждала) внаслідок Чорнобильської катастрофи,
категорії 1 серії А з відбитком штампа «Перереєстровано» та записом про дату перереєстрації, а також
вкладкою встановленого зразка;
учасника ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській
АЕС категорії 2 серії А з відбитком штампа «Перере-
єстровано» та записом про дату перереєстрації;
громадянина (громадянки), евакуйованого (еваку-
йованої) у 1986 р. із зони відчуження, категорії 2
серії Б;
громадянина (громадянки), який (яка) постійно проживав (проживала) у зоні безумовного
(обов’язкового) відселення з моменту аварії до
прийняття рішення урядом України про відселення
(розпорядження Ради Міністрів УРСР від 28.06.89 р.
№ 224), категорії 2 серії Б.
Особи, нагороджені Грамотою Президії Верховної
Ради УРСР за участь в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи, подають копію Грамоти
|
||
Підпункт «г»
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
Учень, студент, аспірант,
ординатор, ад’юнкт
|
Заява;
довідка з навчального закладу або наукової установи
|
||
Підпункт «ґ»
пп. 169.1.3
п. 169.1 ст. 169
|
Інвалід І або II групи, у
тому числі з дитинства,
яким визначено пп. «б»
пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169
|
Заява;
копія пенсійного посвідчення або довідка медико-соціальної експертизи
|
||
Підпункт «д»
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
Особа, якій присуджено
довічну стипендію як
громадянину, що зазнав
переслідувань за правоза-
хисну діяльність, включа-
|
Заява;
копія акта Президента України про призначення такої
стипендії
|
||
Підпункт «е» 150 860,25
пп. 169.1.3 п. 169.1
ст. 169
|
Учасник бойових дій на
території інших країн
у період після Другої
світової війни, на якого
поширюється дія Закону
№ 3551, крім осіб, визна-
чених у пп. «б» пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169
|
Заява;
копія посвідчення учасника бойових дій, виданого
відповідними органами, або документи, що підтверд-
жують участь у бойових діях у період після Другої
світової
|
||
Підпункт «а»
пп. 169.1.4 п. 169.1
ст. 169
|
Герой України, Герой
Радянського Союзу, Герой
Соціалістичної Праці або
повний кавалер ордена
Слави чи ордена Трудової
Слави, особа, нагород-
жена чотирма і більше
медалями «За відвагу»
|
Заява;
копія орденської книжки Героя України, Героя Ра-
дянського Союзу або Героя Соціалістичної Праці або
копії орденських книжок кавалерів орденів Слави чи
Трудової Слави трьох ступенів, або довідки чи інші
документи, що підтверджують присвоєння звання
Героя України, Героя Радянського Союзу, Героя Со-
ціалістичної Праці, нагородження орденами Слави чи
Трудової Слави трьох ступенів та чотирма медалями
«За відвагу»
|
200
|
1147
|
Підпункт «б»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169
|
Учасник бойових дій під
час Другої світової ві-
йни або особа, яка у той
час працювала в тилу,
та інвалід І або II групи
з числа учасників бойо-
вих дій на території ін-
ших країн у період після
Другої світової війни, на
яких поширюється дія
Закону № 3551
|
Заява;
копія посвідчення учасника бойових дій, виданого
відповідними органами, або документи, що підтверд-
жують участь у бойових діях під час Другої світової
війни;
пенсійне посвідчення або довідка медико-соціальної
експертизи;
документи, що підтверджую<
span lang="UK">
|
||
Підпункт «в»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169
|
Колишній в’язень
концтаборів, гетто та
інших місць примусового
утримання під час Другої
світової війни або особа,
визнана репресованою чи
реабілітованою
|
Заява;
довідка, видана компетентними органами, чи до-
кументи, які містять необхідні відомості про факт
визнання особи репресованою чи реабілітованою;
копія посвідчення жертви нацистських переслідувань
|
||
Підпункт «г»
пп. 169.1.4
п. 169.1 ст. 169
|
Особа, яку було насильно
вивезено з території
колишнього СРСР під
час Другої світової війни
на територію держав, що
перебували у стані війни
з колишнім СРСР або
були окуповані фашист-
ською Німеччиною та її
союзниками
|
Заява;
копія посвідчення жертви нацистських переслідувань
або довідка, видана компетентними органами, чи
документи, які містять необхідні відомості про факт
насильного вивезення з території колишнього СРСР
під час Другої світової війни на територію держав, що
перебували у стані війни з колишнім СРСР або були
окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками
|
||
Підпункт «ґ»
пп. 169.1.4 п. 169.1
ст. 169
|
Особа, яка перебувала
на блокадній території
колишнього м. Ленінграда
(м. Санкт-Петербург,
Російська Федерація) у
період з 8 вересня 1941 р.
по 27 січня 1944 р.
|
Заява;
документ, який містить необхідні відомості про факт
перебування на блокадній території колишнього м. Ле-
нінграда (м. Санкт-Петербург, Російська Федерація) у
період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р.
|
*Одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної пп. «а» п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі,
зареєстрованому згідно із законом.
ПОНОВЛЕННЯ ЗАЯВИ ПРО ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Податковим кодексом не передбачено щорічне поновлення заяв про застосування ПСП, і у разі дотримання вимог ст. 169 Податкового кодексу ПСП застосовується до заробітної плати платника податку з дня отримання роботодавцем заяви про її застосування.
Але якщо у платника податків виникає право на застосування ПСП з інших підстав, ніж ті, які зазначались у попередній заяві, такий платник повинен подати нову заяву з відповідними підтвердними документами.
ВИБІР МІСЦЯ ОТРИМАННЯ (ЗАСТОСУВАННЯ) ПІЛЬГИ
Платник податків на свій розсуд обирає найвигідніше місце застосування ПСП до заробітної плати незважаючи на те, де в нього знаходиться трудова книжка.
Заява про застосування ПСП подається у довільній формі. За зразок може бути взято форму заяви, встановлену наказом № 461.
Наводимо зразок заяви про застосування ПСП.
Працедавцю — ТОВ «Квітка»
Іванова Івана Івановича,
реєстраційний номер облікової картки
платника податків 1111111111,
який працює заступником директора
Заява про застосування
податкової соціальної пільги
Прошу застосувати до нарахованого мені доходу у вигляді заробітної плати податкову соціальну пільгу в розмірі, визначеному в пп. 16Н. 1.2 п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України.
Для застосування податкової соціальної пільги надаю такі документи:
1) свідоцтво про народження Іванова Петра Івановича серія АА номер 111111;
2) свідоцтво про народження Іванова Павла Івановича серія АА номер 111112;
3) свідоцтво про народження Іванової Поліпи Іванівни серія АА номер 111113.
Наведена інформація с достовірною.
Мені відомо, що згідно з пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного і доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
2 січня 2013 р. Іванов Іван Іванович
ПСП до заробітної плати державних службовців застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з наданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.
ПСП застосовується з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги і документів, що підтверджують таке право
ОБМЕЖЕННЯ ЩОДО ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Відповідно до пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного
податкового року, помноженого на 1,4 та округленного до найближчих 10 грн. (у 2013 р. — 1610 грн.).
Для цілей розділу IV цього Кодексу заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).
ПРИКЛАД 1
Заробітна плата платника податків становить 1600 грн. Оскільки його дохід у межах граничного розміру (1610 грн.), такий платник податків має право на застосування пільги. Податком на доходи фізичних осіб оподатковується заробітна плата, з якої вже утримано єдиний соціальний внесок та ПСП.
Визначаємо суму єдиного соціального внеску, що утримується із нарахованої заробітної плати:
1600 грн. х 3,6% = 57,60 грн.
Вираховуємо суму єдиного соціального внеску:
1600
грн. – 57,60 грн. = 1542,40 грн.
Визначаємо базу оподаткування податком на доходи фізичних осіб із урахуванням ПСП:
(1542,40 грн. – 573,50 грн.) х 15% = 145,34 грн.
Утримуємо податок на доходи фізичних осіб:
1542,40 грн. – 145,34 грн. = 1397,06 грн.
У разі перевищення місячної заробітної плати понад установлений Податковим кодексом розмір питання щодо надання ПСП не розглядається незалежно від категорії платника податку.
Податковим кодексом не передбачено застосування ПСП до доходів, відмінних від заробітної плати
УМОВИ ЗАСТОСУВАННЯ ПІЛЬГИ
Положеннями п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу передбачено, що ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. При цьому заробітна плата платника податку не повинна перевищувати розмір, встановлений пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу.
Якщо заяву і підтвердні документи подано не з початку місяця, ПСП застосовується до всієї суми доходу у вигляді заробітної плати, нарахованого в такому місяці.
У свою чергу, роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.
ПРИКЛАД 2
Працівник працює з 04.02.2013 р„ а заяву про застосування податкової соціальної пільги роботодавець отримав 12.02.2013 р.
У такому випадку незалежно від дня подання заяви працівник має право на застосування пільги до місячного доходу за лютий.
УРАХУВАННЯ ЛІКАРНЯНОГО З МЕТОЮ ВИЗНАЧЕННЯ ГРАНИЧНОГО ДОХОДУ
Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) належать до відповідних податкових періодів їх нарахування (абзац
третій пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу).
Відповідно до абзацу 11 пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу як виняток із цього підпункту виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності, включаються до складу місячного оподатковуваного доходу платника податку.
Водночас абзацом другим пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 зазначеного Кодексу встановлено, що ПСП не може застосовуватись до доходів платника податку, інших, ніж заробітна плата.
Пунктом 1 ст. 35 Закону № 2240 передбачено, що допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного зі страхових випадків, визначених цією статтею.
Відповідно до п. 2 цієї статті допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов язаної з нещасним випадком на виробництві та професійним захворюванням, виплачується Фондом застрахованим особам починаючи з шостого дня непрацездатності за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціальною експертною комісією інвалідності (встановл]
]>