Податкова накладна на аванс (передоплату): порядок заповнення
Згідно з п. 201.7 ПКУ та п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957 (далі — Порядок № 957), податкову накладну складають, зокрема, на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Однак у графі 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» цього документа не можна робити запис на кшталт: «передоплата за договором», «аванс» або щось на зразок цього. У разі якщо на дату отримання авансу (часткової передоплати) платник ПДВ — постачальник іще точно не знає, які товари (послуги) він відвантажуватиме (надаватиме) першими, у графі 3 податкової накладної необхідно вказати орієнтовну номенклатуру поставки (найменування) товарів (послуг). Адже це один з обов’язкових реквізитів податкової накладної, без якого вона не відповідає вимогам ст. 201 ПКУ. Якщо ж надалі платник відвантажуватиме інші товари, аніж ті, що фігурують у податковій накладній, складеній на аванс, то на дату такого відвантаження слід скласти розрахунок коригування. За допомогою останнього змінюють номенклатуру в такій податковій накладній. У такому розрахунку коригування в одних рядках зазначають показники кількості зі знаком «мінус» щодо товарів, номенклатура яких виправляється, а в інших рядках — зі знаком «плюс» стосовно товарів, які фактично постачаються на їх заміну. Водночас у графі 2 такого розрахунку коригування зазначають причину коригування — «зміна номенклатури». Аналогічні роз’яснення містить підкатегорія 101.07 системи «ЗІР».
У разі отримання часткової оплати за товари (послуги) у графі 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» може бути зазначено як ціле, так і дробове значення, для визначення якого необхідно суму передоплати за товари/послуги поділити на ціну поставки одиниці продукції.
За докодексних часів податківці в листі ДПАУ від 05.11.2009 р. № 24378/7/16-1517-16 наполягали, аби до податкової накладної, виписаної на суму авансу, продавець — платник ПДВ заносив повну номенклатуру поставки та кількість, виходячи із відсотка оплати. Але ці вимоги контролерів були безпідставними. Адже пп. 7.2.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (утратив чинність 01.01.2011 р.) (нині аналогічні положення містить ст. 201 ПКУ) не зобов’язував указувати тут повну номенклатуру. Тому податкова накладна, оформлена на часткову передоплату, може містити часткову номенклатуру, тобто тільки перелік оплачених товарів (послуг). Решта номенклатури, непокрита авансом, потрапить до іншої податкової накладної, складеної на таку поставку на дату відвантаження чи отримання решти оплати (залежно від того, яка з подій відбулася раніше). Згодом у р. V листа ДПАУ від 04.12.2009 р. № 27084/7/16-1517 податківці вже були не проти, аби в податковій накладній (ішлося про податкові накладні із великою номенклатурою), оформленій на аванс, платники ПДВ указували лише номенклатуру товарів (послуг), вартість яких попередньо оплачена.
Оскільки ані ПКУ, ані Порядок № 957 не зобов’язують у податковій накладній завжди вказувати повну номенклатуру, то, отримавши аванс (часткову передоплату), платник ПДВ управі обирати один із способів заповнення граф 3 і 6 податкової накладної:
• перший — зазначати повну номенклатуру постачання та кількість, виходячи із відсотка оплати;
• другий — уписувати лише частину номенклатури товарів (послуг), вартість яких покриває сума авансу.
Приклад
05.02.2015 р. покупець ТОВ «КОМФОРТ» (платник ПДВ) перерахував ТОВ «СВІТ СПОРТУ» (платник ПДВ) за договором поставки від 15.01.2015 р. № 17 передоплату в сумі 66 тис. грн, у т.ч. — ПДВ (50% загальної вартості договору). Цим договором передбачено відвантажити покупцю:
• 40 шт. столів за ціною 1200,00 грн
(у т.ч. ПДВ);
• 20 шт. шаф за ціною 2400,00 грн
(у т.ч. ПДВ);
• 40 шт. стільців за ціною 900,00 грн
(у т.ч. ПДВ).
Ольга КЛЕБАН,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»