Подарунки дітям школи-інтернату: Податковий облік
ПОДАРУНКИ ДІТЯМ ШКОЛИ-ІНТЕРНАТУ: ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
Справді, для мінімізації податкових витрат краще спочатку передати такі подарунки неприбутковій організації, яка і роздасть їх дітям від вашого імені. Про це ви дізнаєтесь далі з матеріалу. Під безоплатно наданими товарами слід розуміти товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (пп. 14.1.13 ПКУ). Крім того, згідно з пп. 14.1.202 ПКУ, до продажу (реалізації) товарів належать також операції з безоплатного надання товарів.Наше підприємство вирішило подарувати дітям школи-інтернату подарунки на Новий рік. Як краще оформити таку передачу, щоб мінімізувати податкові наслідки? Чи можна спочатку передати подарунки неприбутковій організації, яка опікується цим інтернатом, а вже вона роздасть їх дітям?
Зазначимо, що, на думку автора, у разі безкоштовної передачі товарів неприбутковій організації дохід визнавати не потрібно. Адже, згідно з пп. 135.4.1 ПКУ, дохід від операційної діяльності визначають у розмірі договірної (контрактної) вартості, але не меншої ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, у тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає дохід від реалізації товарів (виконаних робіт, наданих послуг). Але у разі безкоштовної передачі жодних компенсацій підприємство-дарувальник не отримає, а отже й доходу тут не має виникати.
Тепер щодо витрат. Згідно з пп. «а» пп. 138.10.6 ПКУ, до інших витрат звичайної діяльності (до речі, у цьому підпункті уточнюється, що такі витрати не пов’язані безпосередньо з реалізацією товарів) включають вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перерахованих (переданих) протягом звітного року до Держбюджету України або місцевих бюджетів, до неприбуткових організацій, визначених у ст. 157 ПКУ в розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Тож частину, а можливо, й усі витрати (якщо вони вміщуються в 4% ліміт), понесені під час безкоштовної передачі товарів неприбутковій організації, потраплять до податкових витрат підприємства.
Такі подарункові затрати варто показати в податкових витратах за датою фактичної передачі таких товарів (робіт, послуг) (пп. 138.5.3 ПКУ). Показують їх у рядку 06.4.1 додатка IВ декларації з податку на прибуток1.
Попри це варто врахувати, що в УПК №5812 податківці стверджують, що у випадку безкоштовної передачі товарів (робіт, послуг) дарувальнику слід нарахувати податковий дохід за звичайною ціною (докладніше див. у «ДК» №51/2012 поточного номера).
Ви можете скористатися порадами податківців та відповідно показати дохід (за звичайною ціною). При цьому тут слід додатково врахувати норми пп. 153.2.1 та 153.2.3 ПКУ, де передбачено, що дохід, отриманий платником податку від поставки товарів неприбутковій організації, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20% відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги). У згаданій УПК також уточнюється, що до податкових витрат потрапить собівартість таких товарів.1 Декларація з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. №1213.2 Узагальнююча податкова консультація щодо порядку визначення доходу та витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. №581.
Якщо ви все ж таки не налаштовані на нарахування доходу з безкоштовної передачі товарів та ще й отримали право на витрати за пп. «а» пп. 138.10.6 ПКУ, то будьте готовими, що під час перевірки фахівці ДПI нав’язуватимуть вам думку про нарахування доходу. Вибір — враховувати позицію податківців, висловлену в УПК №581, чи ні -залишається за вами.
Щодо ПДВ, то, як випливає з пп. «в» пп. 14.1.191 та пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ, під постачанням товарів (виконанням робіт, наданням послуг) розуміють, зокрема, будь-яку передачу права на розпоряджання товарами (роботами, послугами) як власника, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару (робіт, послуг). Отже, і безкоштовна передача то] ]>