По операциям с инвестиционными активами (Письмо от 08.11.2013 г. № 5757/Т/99-99-17-03-03-14)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 08.11.2013 г. № 5757/Т/99-99-17-03-03-14
Относительно операций с инвестиционными активами
<…>
1. В соответствии с пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – Кодекс) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций сценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в п. п. 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год (пп.170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодекса).
Согласно пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодекса инвестиционная прибыль рассчитывается какположительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажиотдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммырасходов на приобретение такого актива с учетом норм п. п. 170.2.4, 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодекса (кроме операций с деривативами).
К продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, операция по возврату плательщику налога денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительновнесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.
Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению плательщиком налога денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица – резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.
В соответствии со Справочником признаков доходов, утвержденным приказом ГНА Украины от 24.12.2010 № 1020, инвестиционная прибыль (доход) от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, определена под признаком дохода “112”.
Учитывая вышеизложенное, эмитент корпоративных прав (юридическое лицо) выступает в качестве налогового агента только в части отражения в налоговом расчете по ф. № 1-ДФ под признаком дохода “112” операции по возврату денежных средств или имущества (имущественных прав) физическому лицу, предварительно внесенных им в уставный капитал.
При этом физическое лицо должно определить финансовый результат операций с инвестиционными активами и представить налоговую декларацию об имущественном положении и доходах до 1 мая года, следующего за отчетным.
<…>
Первый заместитель Министра С. Дериволков