ПДФО та військовий збір — 2015: перші роз’яснення ДФС
(коментар до листа ДФС від 21.01.2015 р. № 1665/7/99-99-17-02-01-17)
Оподаткування пенсій
У коментованому листі наведено дуже влучний приклад оподаткування пенсій, яким проілюстровано, як застосовувати до пенсій ставки ПДФО 15% та 20% (ставка 20% застосовується до бази оподаткування, що перевищує у 2015 році 12180 грн).
Нагадаємо!
Починаючи із 1 січня 2015 року до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається та обкладається ПДФО частина суми пенсій (ураховуючи суму їхньої індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, що перевищує три розміри мінзарплати (у 2015 році — 3654 грн).
(пп. 164.2.19 ПКУ)
Єдине, на чому варто наголосити: починаючи з 01.01.2015 р. усі ті доходи, які підлягають обкладенню ПДФО, є об’єктом обкладення військовим збором. А це означає, що сума пенсії, що перевищує 3654 грн, підлягає обкладенню не лише ПДФО, а й військовим збором. Про це фахівці ДФС у прикладі з листа чомусь забули згадати, тому нижче ми наведемо ще один приклад, який враховує це упущення.
Приклад
Громадянину-пенсіонеру К. у січні 2015 року нараховано пенсію в розмірі 13000 грн, а громадянину-пенсіонеру М. — 18000 грн. Згідно з ПКУ, сума пенсій, яка не підлягає оподаткуванню, — 3654 грн.
Обкладається ПДФО та військовим збором лише сума перевищення.
Для громадянина К.
Частина пенсії, що обкладається ПДФО за ставкою 15%, становить:
(13000 грн – 3654 грн) = 9346 грн, а сума ПДФО: 9346 грн. х 15% = 1401,90 грн.
Із суми перевищення також слід утримати військовий збір:
9346 грн х 1,5% = 140,19 грн.
Сума пенсії до виплати становить:
13000 грн – 1401,90 грн – 140,19 грн = 11457,91 грн.
Для громадянина М.
Сума пенсії за вирахуванням неоподатковуваної частини становить 14346 грн (18000 грн – 3654 грн), що перевищує 12180 грн.
Визначаємо частину пенсії, до якої застосовується ставка ПДФО 20%:
14346 грн – 12180 грн. = 2166 грн.
Із частини пенсії, що підлягає оподатковуванню, утримується ПДФО:
- за ставкою 15%: 12180 грн х 15% = 1827 грн;
- за ставкою 20%: (14346 грн – 12180 грн) х 20% = 433,20 грн.
З оподатковуваної частини пенсії також утримується військовий збір: 14346 грн х 1,5% = 215,19 грн
Сума пенсії до виплати становить: 18000 грн – 1827 грн – 433,20 грн – 215,19 грн =15524,61 грн.
У формі № 1ДФ сума неоподатковуваної пенсії відображається з ознакою доходу «128», а оподатковувана її частина — з ознакою доходу «127». Хоча вже підготовлені зміни до порядку заповнення форми № 1ДФ і для оподатковуваного розміру пенсії планується ввести ознаку доходу «184».
Військовий збір і ПДФО із процентів, виграшів, призів у формі № 1ДФ
ДФС також висловила цікаву позицію з приводу відображення у формі № 1ДФ процентів, виграшів, призів у лотерею, а також утриманих із таких доходів ПДФО та військового збору.
Нагадаємо!
Податкові агенти — банки, кредитні спілки, які нараховують доходи у вигляді процентів, оператори лотереї, котрі нараховують доходи у вигляді виграшів (призів), у формі № 1ДФ відображають загальну суму нарахованих у звітному податковому періоді доходів і загальну суму утриманого з них податку. Водночас у податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунка, ощадного (депозитного) сертифіката, вкладу (депозиту) члена кредитної спілки в кредитній спілці, суми нарахованих процентів, суми окремого виграшу, суми нарахованого на нього податку, а також відомості про фізичну особу — платника податку, якій нараховані такі доходи.
(пп.пп. 170.4.2, 170.6.2 ПКУ)
У коментованому листі також зазначено, що податкові агенти у формі № 1ДФ відображаютьзагальну суму доходів, нарахованих у вигляді процентів, виграшів (призів) і загальну суму утриманого з них податку без зазначення відомостей про фізичну особу — платника податку, яка одержала дохід у вигляді виграшу (призу).
Стосовно військового збору контролери зазначили, що податковий агент відображає загальну суму доходу, із якого утримано військовий збір за звітний період, не вказуючи персоніфіковані дані фізичних осіб — платників військового збору. Водночас вони наголосили, що це передбачено в податковому розрахунку форми № 1ДФ.
Річ у тім, що в чинній формі № 1ДФ якраз і НЕ передбачено такої можливості, про яку говорять податківці. Раніше на сайті ДФС був розміщений проект нової форми № 1ДФ, яка враховує всі зазначені вище зміни, однак її й досі не прийняли. Зважаючи на те, що оновлена форма № 1ДФ і зміни до порядку її заповнення передано на держреєстрацію в Мін’юст, сподіваємося, що до настання граничної дати подання форми № 1ДФ за ІV квартал (до 9 лютого 2015 року) оновлена форма буде затверджена й оприлюднена.
Тож чекаємо появи нової форми № 1ДФ або ж подальших роз’яснень ДФС.
Важливо!
Сума коштів, отриманих як виграш, приз у лотерею, у звітності форми № 1ДФ за ІV квартал 2014 року відображається за ознакою «166».
Ставки оподаткування для процентів виправлять
У попередніх матеріалах ми зазначали, що у спецнормі щодо обкладення процентів за банківськими вкладними (депозитними) або поточними рахунками, ощадними (депозитними) сертифікатами, вкладами (депозитами) членів кредитної спілки (абз. 2 пп. 170.4.1 ПКУ) досі йдеться про обкладення ПДФО таких доходів за ставкою 15% відповідно до абз. 1 п. 167.1 ПКУ. При цьому наголошували, що, найімовірніше, це упущення авторів закону про внесення змін до ПКУ. Адже проценти є пасивними доходами, які згідно з пп. 167.5.1 ПКУ мають обкладатися за ставкою 20%. Вони не можуть обкладатися за ставкою 15%, оскільки ставки, визначені пп. 167.1 ПКУ, не застосовуються до доходів, прописаних у п.п. 167.2–167.6 ПКУ, про що чітко мовиться в абз. 4 п. 167.1 ПКУ.
У коментованому листі спеціалісти ДФС зазначили, що з метою однозначного тлумачення норм ст.ст. 167 та 170 ПКУ щодо ставки оподаткування процентів Мінфін уже підготував пропозиції щодо внесення змін до ПКУ. Тож, судячи з усього, незабаром цей недогляд виправлять.
ПДФО для дивідендів за ставкою 5% лише для платників податку на прибуток
Для тих єдинників, які мали хоч якусь надію на те, що їхні дивіденди також обкладаються ПДФО за ставкою 5%, висновок ДФС у листі зовсім невтішний: «застосування ставок податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 або 20 відс. на суми доходів, нарахованих у вигляді дивідендів, залежить від того, чи є податковий агент платником податку на прибуток підприємств».
Тобто платники податку на прибуток у разі нарахування та виплати дивідендів застосовують ставку ПДФО 5%, а єдинники — 20% (пп. 167.5.2 ПКУ).
Дивіденди за привілейованими акціями, які згідно з пп. 170.5.3 ПКУ прирівнюються до зарплатних виплат, обкладаються ПДФО за ставкою 15% (20%).
Самостійна сплата військового збору платником податку й декларування
Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового зборудо бюджету згідно зі ст. 171 ПКУ є:
- із доходів у вигляді заробітної плати — роботодавець (податковий агент), який виплачує такі доходи на користь платника податку;
- для оподатковуваних доходів із джерелом їхнього походження в Україні — податковий агент;
- для іноземних доходів і доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) збору до бюджету —платник податку.
Нагадаємо!
До доходів, які підлягають самостійному декларуванню та з яких ПДФО (військовий збір) сплачується фізособою самостійно, належать, зокрема:
- дохід від надання майна в оренду фізособі, котра не є підприємцем (пп. 170.1.5ПКУ);
- прибуток від операцій з інвестиційними активами (пп. 170.2.1 ПКУ);
- іноземні доходи (пп. 170.11.1 ПКУ);
- дохід, отриманий від продажу (обміну) рухомого майна, якщо договір не підлягає нотаріальному посвідченню (п. 173.4 ПКУ);
- спадщина, подарунки (п. 174.3 ПКУ).
Спеціалісти ДФС наголошують: платник, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів у загальний річний оподатковуваний дохід і подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити військовий збір із таких доходів.
Однак чинна форма Декларації про майновий стан і доходи, як і форма № 1ДФ (про яку ми говорили вище) не адаптована для відображення в ній військового збору. Тому прогнозуємо найближчим часом появу нової форми Декларації про майновий стан і доходи, при заповненні якої громадяни зможуть розрахувати, задекларувати та, як наслідок, сплатити військовий збір.
Хоча законотворцю тут можна не поспішати, адже нові правила обкладення військовим збором запрацювали із початку 2015 року, а це означає, що вперше (хочеться вірити, що і востаннє) платники податків можуть зіштовхнутися із самостійним декларуванням та сплатою військового збору за підсумками 2015 року (тобто в 2016 році).
На окрему увагу заслуговує й питання щодо сплати військового збору із доходу від продажу нерухомості фізособі.
Нагадаємо, що з 01.01.2015 р. підлягає обкладенню ПДФО, а значить і військовим збором, дохід від продажу (п. 172.1 ПКУ):
- нерухомості, яка перебуває у власності продавця менше 3 років;
- нерухомості частіше одного разу протягом звітного податкового року.
Відповідно до п. 172.5 ПКУ, особа, котра здійснює продаж (обмін нерухомості) іншій фізичній особі, самостійно визначає та сплачує до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу суму ПДФО через банківські установи.
Нотаріус, своєю чергою, посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету, а також щокварталу подає до контролюючого органу інформацію про такий договір, уключаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку. Тим самим фізособа — продавець нерухомості звільняється від обов’язку подавати Декларацію.
Тож виходить, що з нового року нотаріуси не можуть посвідчити договір купівлі-продажу нерухомості, доки фізособа-продавець не сплатить до бюджету не тільки ПДФО, а й військовий збір.
Спеціалісти ДФС чомусь цей момент упустили, надаючи роз’яснення щодо сплати військового збору платником, який отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом і самостійно сплачує військовий збір. Тож питання до кінця неврегульоване, тому чекатимемо на подальші роз’яснення ДФС саме у частині сплати військового збору з доходу, отриманого від продажу нерухомості фізособами.
Євген ПАНЧИШИН,
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
Який відсоток сплачує з 2015 року звичайний працюючий пенсіонер з суми 1 700 грн?
І з заробітної плати який відсоток?