Относительно приравнивания номинальной стоимости именных целевых облигаций к обычной цене (письмо от 25.06.2012 г. № 11181/6/15-1415)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 25.06.2012 № 11181/6/15-1415
< ……. >
О рассмотрении письма
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо < ……. > относительно приравнивания номинальной стоимости именных целевых облигаций к обычной цене и сообщает.
Статьей 4 Закона Украины « Об инвестиционной деятельности » установлено, что инвестирование и финансирование строительства объектов жилищного строительства с использованием негосударственных средств , привлеченных от физических и юридических лиц , в том числе в управление , может осуществляться исключительно через фонды финансирования строительства , фонды операций с недвижимостью , институты совместного инвестирования , а также путем эмиссии целевых облигаций предприятий , выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства.
Согласно ст.3 Закона Украины « О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее – Закон ) целевые облигации – облигации , выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи товаров и / или предоставления услуг в соответствии с требованиями , установленными условиями размещения таких облигаций , а также путем уплаты средств владельцу таких облигаций в случаях и порядке , предусмотренных проспектом эмиссии облигаций .
Проспект эмиссии ценных бумаг – документ, содержащий информацию о размещении ценных бумаг и другие сведения , предусмотренные этим и другими законами, определяющими особенности размещения определенных видов ценных бумаг ( п.1 ст.7 Закона).
Погашение целевых облигаций осуществляется путем передачи товаров и / или услуг, а также уплаты средств владельцу таких облигаций в случаях и порядке , предусмотренных проспектом эмиссии облигаций ( п.5 ст.7 Закона ) .
Средства , привлеченные от эмиссии целевых облигаций предприятий , используются на цели , определенные проспектом эмиссии таких облигаций ( п.5 ст.8 Закона).
Согласно п.1 ст.81 Закона эмиссию целевых облигаций предприятий , выполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства , может осуществлять юридическое лицо , которое согласно законодательству имеет право на выполнение функций заказчика строительства такого объекта , или юридическое лицо, заключившее договор участия в строительстве жилья с органами исполнительной власти , органами местного самоуправления , имеющие право собственности , аренды или постоянного пользования земельным участком, на котором будет расположен объект жилищного строительства , которым будет обеспечиваться выполнение обязательств по целевым облигациям .
Облигация имеет номинальную стоимость , определенную в национальной валюте , а если это предусмотрено условиями размещения облигаций – в иностранной валюте ( п.6 ст.7 Закона ) .
Согласно п.4 Положение (стандарт ) бухгалтерского учета 12 ” Финансовые инвестиции ” , утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 26.04.00 № 91 ( далее – П (С ) БУ 12 ) финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.
Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии , то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг ( п.5 П (С ) БУ 12 ) .
Согласно пункту 1.20 статьи 1 Закона Украины от 28.12.1994 № 334 ” О налогообложении прибыли предприятий” (утратил силу 01.04.11 частично) ( далее – Закон № 334 ) если этим пунктом не установлено иное , обычной считается цена товаров (работ , услуг ) , определенная сторонами договора . Если не доказано обратное , считается , что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен .
Справедливая рыночная цена – это цена , по которой товары (работы , услуги ) передаются другому владельцу при условии , что продавец желает передать такие товары (работы , услуги ) , а покупатель желает их получить при отсутствии какого-либо принуждения , обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работы , услуги ) , а также цены , которые сложились на рынке идентичных ( а при их отсутствии – однородных ) товаров (работ , услуг) .
Если обычная цена не может быть определена с использованием норм предыдущих подпунктов этого пункта , то для доказательств обоснования ее уровня применяются правила , определенные национальными положениями ( стандартами) бухгалтерского учета , а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. С целью налогообложения термины «справедливая стоимость “, ” рыночная стоимость” и ” чистая стоимость реализации ” , которые используются в национальных положениях ( стандартах) бухгалтерского учета и национальных стандартах по вопросам оценки имущества и имущественных прав , приравниваются к термину ” обычная цена ” , определенного настоящим Законом.
Учитывая вышеизложенное , поскольку товаром в данном случае выступают квадратные метры недвижимости , то рыночная стоимость этой недвижимости является обычной ценой .
Заместитель Председателя А.П. Игнатов