Относительно практического применения переработчиками норм подраздела. 2 разд. XX ПК (Письмо от 04.10.2013 г. № 12562/6/99-99-19-04-02-15)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 04.10.2013 г. N 12562/6/99-99-19-04-02-15
Относительно практического применения переработчиками норм подраздела. 2 разд. XX НК
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение относительно практического использования норм налогового законодательства, а именно подраздела 2 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) и сообщает.
С целью поддержки отрасли животноводства Кодексом временно введен отдельный режим налогообложения перерабатывающих предприятий, суть которого заключается в направлении сумм налога на добавленную стоимость, начисленных перерабатывающими предприятиями, на выплату компенсаций производителям молока и мяса такими перерабатывающими предприятиями.
Так, в период до 1 января 2015 года налог на добавленную стоимость юридическими лицами, зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость, при осуществлении ими операций по поставке собственной продукции (молока, молочного сырья, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов, другой продукции переработки животных (шкур, субпродуктов, мясокостной муки), изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными предприятиями, определенными разделом V Кодекса, другими юридическими и физическими лицами, в том числе физическими лицами – предпринимателями, которые самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную разделом V Кодекса (далее – перерабатывающие предприятия), уплачивается в специальный фонд Государственного бюджета Украины и на специальный счет, открытый ими в органе государственной казначейской службы, в соответствующих размерах, определенных подпунктом 6 пункта 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса.
Сумма налога на добавленную стоимость, перечисленная на специальный счет в органе государственной казначейской службы, используется перерабатывающим предприятием исключительно для выплаты сельскохозяйственным товаропроизводителям компенсации за проданные ими молоко и мясо в живом весе (далее – компенсация).
Таким образом, перерабатывающее предприятие выступает как уполномоченное государством лицо на выплату компенсаций производителям молока и мяса, а поэтому суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные перерабатывающим предприятием на специальный счет в органе государственной казначейской службы, являются государственными средствами и не могут расцениваться как собственные средства перерабатывающего предприятия.
Следует отметить, что такой порядок налогообложения деятельности перерабатывающих предприятий не распространяется на операции по поставке продукции, изготовленной перерабатывающими предприятиями с:
• импортированного сырья;
• сырья, поставленного не в живом весе;
• сырья, не являющегося сырьем собственного производства сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц).
Следовательно, выплата компенсаций перерабатывающими предприятиями не проводится поставщикам молока и мяса в живом весе, если поставленная ими продукция не имеет статуса собственно произведенной.
При этом, в договорах на поставку такой продукции сельскохозяйственным товаропроизводителем должно быть указано, что продукция, которая поставляется, является собственно выращенной (произведенной) таким сельскохозяйственным товаропроизводителем, и указаны реквизиты банковского счета, на который должна перечисляться компенсация.
Кроме этого, с целью идентификации сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих поставки мяса в живом весе собственного производства, то есть самостоятельно выращенных животных, необходимо учесть, что в соответствии со статьей 4 Закона Украины от 04.06.09 г. N 1445 “Об идентификации и регистрации животных” (далее – Закон N 1445) сельскохозяйственные животные – крупный рогатый скот, лошади, свиньи, овцы, козы – являются объектом идентификации и регистрации. Так, юридические и физические лица, осуществляющие деятельность по разведению и содержанию животных (кроме физических лиц, которые занимаются разведением животных и их содержанием для собственного потребления продуктов питания животного происхождения), обязаны самостоятельно идентифицировать животных и вести их учет (статья 5 Закона N 1445). Кроме того, такие субъекты хозяйствования обязаны осуществлять перемещение животных с идентификационными документами, проводить забой и утилизацию только идентифицированных и зарегистрированных животных.
Также в соответствии с пунктом 3 статьи 15 Закона Украины от 25.06.92 г. N 2498 “О ветеринарной медицине” (далее – Закон N 2498) система регистрации животноводческих мощностей (объектов), система идентификации животных и порядок ведения учета данных о перемещении животных должны давать возможность четко идентифицировать животных и отслеживать мощности (объекты) их происхождения, перемещения и обращения.
Таким образом, с целью ведения налогового учета в рамках отдельного режима налогообложения и обеспечения адресности и полноты выплаты компенсаций перерабатывающее предприятие при приобретении мяса в живом весе (животных) должно исследовать идентификационные и ветеринарные документы таких животных, предоставленные сельскохозяйственными товаропроизводителями, сопоставлять их с информацией, указанной в договорах.
В случае приобретения перерабатывающим предприятием мяса в живом весе (животных) у физического лица подтверждением того, что такая продукция является собственно выращенной, является справка, которая выдается сельским, поселковым или городским советом в произвольной форме по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса перерабатывающие предприятия ведут отдельный учет операций по поставке собственной продукции (молока, молочного сырья, молочных продуктов, мяса, мясопродуктов, другой продукции переработки животных (шкур, субпродуктов, мясокостной муки), изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями (далее – готовая продукция).
Перерабатывающее предприятие операции по поставке готовой мясомолочной продукции, изготовленной из поставленных молока или мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями, отражает в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость перерабатывающего предприятия (код 0140), другие операции, в том числе поставки мясо-молочной продукции, которая изготовлена из импортированного сырья, из сырья, не являющегося сырьем собственного производства сельскохозяйственного товаропроизводителя или физического лица – в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой осуществляются расчеты с бюджетом (код 0110).
Таким образом, операции по поставке перерабатывающим предприятием мясо-молочной продукции, изготовленной из сырья (молока и мяса в живом весе), закупленной у любых других лиц, чем производители, отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, а суммы налога на добавленную стоимость, начисленные на стоимость такой продукции, не могут выступать источником для выплаты компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Сумма налога на добавленную стоимость, определенная перерабатывающим предприятием в декларации по налогу на добавленную стоимость относительно деятельности по поставке готовой продукции (код 0140), подлежит перечислению в соответствующих размерах на специальный счет, открытый им в органе государственной казначейской службы, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, для последующей выплаты компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе.
Выплата компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям (юридическим лицам по платежным поручениям путем перечисления на их отдельные счета, открытые в обслуживающих банках, физическим лицам – наличными непосредственно из кассы перерабатывающего предприятия или согласно договорам поручения) осуществляется перерабатывающим предприятием до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Расчет распределения суммы компенсации между сельскохозяйственными товаропроизводителями за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко или мясо в живом весе осуществляется перерабатывающим предприятием ежемесячно исходя из суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость относительно деятельности по поставке готовой продукции, и стоимости закупленных в отчетном периоде перерабатывающим предприятием молока или мяса в живом весе (код 0140).
Таким образом, перерабатывающее предприятие до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором произошло приобретение молока или мяса в живом весе собственного производства у сельскохозяйственных товаропроизводителей, обязано выплатить таким производителям компенсации в определенных размерах за поставленное ими молоко или мясо в живом весе. При этом источником для выплаты такой компенсации выступает сумма налога на добавленную стоимость, определенная перерабатывающим предприятием в декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой отражаются операции по поставке готовой продукции (код 0140), и перечислена на специальный счет по результатам деятельности в отчетном периоде, в том числе в уточняющих расчетах.
В случае если по результатам отчетного периода сумма налога на добавленную стоимость, определенная перерабатывающим предприятием в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость относительно деятельности по поставке готовой продукции, равна нулю или имеет отрицательное значение (например, в случае, если производство и/или реализация готовой продукции в текущем отчетном периоде не осуществлялись), то выплата компенсации сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими молоко или мясо в живом весе в течение такого отчетного периода не осуществляется.
В то же время в случае если по результатам отчетного периода перерабатывающим предприятием определены и перечислены на отдельный счет в органах Госказначейства сумма компенсации, подлежащая выплате сельскохозяйственным товаропроизводителям, и в случае отсутствия в течение такого отчетного периода сделок по приобретению молока или мяса в живом весе у сельскохозяйственных товаропроизводителей (производство готовой продукции осуществлялось из сырья, закупленного в предыдущих отчетных периодах), последующие суммы подлежат перечислению в государственный бюджет в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса.
Следует также отметить, что компенсация, выплачиваемая перерабатывающим предприятием сельскохозяйственному товаропроизводителю за поставленные им молоко и мясо в живом весе, не включается в цену такой продукции и выплачивается перерабатывающим предприятием отдельно от стоимости такой продукции согласно Расчету распределения суммы компенсации между сельскохозяйственными товаропроизводителями за поставленные ими перерабатывающему предприятию молоко или мясо в живом весе.
Относительно отражения перерабатывающим предприятием сумм налога на добавленную стоимость, выплаченных сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде компенсаций, в отчете о суммах налоговых льгот следует отметить следующее.
Налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определяются исключительно по операциям по поставке товаров и/или услуг не предоставляются отдельным субъектам хозяйствования. В отчете о суммах налоговых льгот перерабатывающее предприятие отражает сумму налога на добавленную стоимость, не уплаченную им в бюджет и направленную на выплату компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Сообщая изложенное, Министерство доходов и сборов Украины предлагает самостоятельно проверить правильность начисления налоговых обязательств относительно рассмотренных в данном письме операций.
В дополнение к указанному информируем, что по поводу отражения в бухгалтерском учете операций по выплате компенсаций сельскохозяйственным товаропроизводителям целесообразно обратиться в Министерство финансов Украины, которое является центральным органом исполнительной власти, формирующим и обеспечивающим реализацию государственной политики в сфере бухгалтерского учета.
Заместитель Министра |
А. Игнатов |