Отчет о командировке: формирование налогового кредита
На какую дату формируется налоговый кредит при подаче отчета о командировке?
Согласно п. 198.3 ст.198 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года№ 2755-УІ (далее − НКУ) налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных с соблюдением требований ст. 39 НКУ.
Кредит состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст.193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи, в частности, с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло раньше:
- дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров/услуг;
- дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины − дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода.
Согласно п. 2 приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления» №1276 от 05.12.2012 года (далее − Порядок № 1276) отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик завершает такую командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента налогоплательщика, предоставившего средства под отчет.
Но если во время служебной командировки налогоплательщик получил наличность с применением платежных карточек, он предоставляет отчет до окончания третьего банковского дня после завершения командировки. Командированному лицу − налогоплательщику, который использовал платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме и срок представления отчета не превысил 10 банковских дней, при наличии уважительных причин руководитель предприятия или предприниматель может продолжить такой срок до 20 банковских дней (для выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими подтверждающими документами).
Согласно п. 5 Порядка № 1276 отчет составляется подотчетным лицом, получившим такие средства на командировку, утверждается и подписывается руководителем (налоговым агентом).
Поскольку подтверждающие документы на расходы, понесенные подотчетным лицом в командировке, или затраты на выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента налогоплательщика, подаются вместе с отчетом, то датой получения налоговой накладной и других документов, которые дают право на формирование налогового кредита без получения налоговой накладной и которые определены в п. 201.11 ст. 201 НКУ, будет считаться дата составления такого отчета. Напомним, что такими документами могут быть:
- транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи, прочие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартам;
- кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривен за день (без учета налога).
После принятия решения об утверждении отчета руководителем налогоплательщика (налоговым агентом), суммы НДС, указанные в налоговых накладных и других указанных документах, могут быть зачислены в состав налогового кредита при условии выполнения других требований.
Источник: АФ “ДеВізу”