Освобождение имущества из налогового залога
Предпринимательская деятельность – это всегда риск. Порой возникают долги по уплате налогов, которые могут постоянно расти, если дела идут не лучшим образом. Налоговики в таком случае начинают процедуру взыскания налогового долга за счет имущества в судебном порядке. Предпринимателям следует знать, что не все их имущество может быть использовано в качестве источника погашения налогового долга.
Согласно п. 87.3 ст. 87 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-IV с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), как источник погашения налогового долга налогоплательщика нельзя использовать:
– имущество, предоставленное им в залог другим лицам (на время действия такого залога), если такой залог зарегистрирован согласно закону в соответствующих государственных реестрах до момента возникновения права налогового залога;
– имущество, принадлежащее на правах собственности другим лицам и находящееся во владении или пользовании налогоплательщика, в том числе (но не исключительно) переданное ему в лизинг (аренду), хранение (ответственное хранение), ломбардное хранение, на комиссию (консигнацию);
– давальческое сырье, предоставленное предприятию для переработки, кроме его части, предоставляемой как оплата за такие услуги, а также имущество других лиц, принятое налогоплательщиком в залог или заклад, доверительное и любые другие виды агентского управления;
– имущественные права других лиц, предоставленные налогоплательщику в пользование или владение, а также неимущественные права, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование без права их отчуждения;
– средства кредитов или займов, предоставленных налогоплательщику кредитно-финансовым учреждением, которые учитываются на ссудных счетах, открытых такому плательщику, суммы аккредитивов, выставленных на его имя, но не открытых, суммы авансовых платежей;
– имущество, свободное обращение которого запрещено согласно законодательству Украины;
– имущество, которое не может быть предметом залога в соответствии с Законом Украины «О залоге»;
– средства других лиц, предоставленные налогоплательщику во вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица (физического лица – предпринимателя), использующиеся для выплат задолженности по основной заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с таким юрлицом.
В каких же случаях имущество налогоплательщика освобождается из налогового залога?
Согласно п. 93.1 ст. 93 НКУ, имущество налогоплательщика освобождается из налогового залога со дня:
– получения органом государственной налоговой службы подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке (лучше погасить долг и отнести платежное поручение в налоговую);
– признания налогового долга безнадежным;
– вступления в законную силу соответствующего решения суда о прекращении налогового залога в рамках процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;
– получения налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений о начислении суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования.
Основанием для освобождения имущества налогоплательщика из-под налогового залога и его исключения из соответствующих государственных реестров является документ, удостоверяющий окончание любого из вышеупомянутых событий.