Витрати – це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу). До складу витрат, які враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, включаються витрати операційної діяльності та інші витрати. Розглянемо кожну з цих груп детальніше.
Витрати операційної діяльності
Зазначена категорія витрат включає собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Витрати, що формують собівартість виготовленої продукції (робіт, послуг), складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничих витрат, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат (п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу).
Собівартість придбаних та реалізованих товарів
Собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Якщо доходи від продажу товару до 01.04.2011 р. відображено у складі валового доходу у сумі отриманого авансу (попередньої плати), то на дату переходу права власності на такий товар покупцеві після 01.04.2011 р. продавець товару не здійснює повторне визнання доходів на суму авансу за правилами Податкового кодексу. Водночас на дату відвантаження таких товарів продавець може віднести до витрат звітного періоду, в якому відбувся перехід права власності на товар покупцеві, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів та здійснені після дати набрання чинності Податковим кодексом, за умови, що вони не були включені до складу валових витрат у попередніх звітних періодах під час дії Закону про прибуток. Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому відбувся перехід права власності на товар покупцеві. При цьому витрати, понесені до 01.04.2011 р., враховуються у складі собівартості реалізованих товарів після цієї дати лише в частині балансової вартості запасів, що була відображена в податковому обліку відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону про прибуток. За відсутності попередньої оплати за товари (роботи, послуги) платник податку при здійсненні реалізації таких товарів (робіт, послуг) після 01.04.2011 р. повинен визнати дохід на підставі пп. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу. До складу витрат може бути віднесено вартість остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів) та витрати на виправлення такого браку, в разі реалізації такої продукції, у межах допустимих норм технічно неминучого браку, розмір яких встановлено в наказі по підприємству за умови їх обґрунтування. Фактична вартість остаточно забракованої продукції, що перевищує допустимі норми технічно неминучого браку, не включається до витрат платника податку. Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не враховується при визначенні собівартості виробленої продукції, тому що прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку (пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу). Нормативним документом, що регламентує склад витрат діяльності підприємства у бухгалтерському обліку, є ПБ]
]>
Tags: Аналітика / Консультація
|