Особенности налогообложения частных партнеров
При принятии решения об участии в проекте государственно – частного партнерства инвестора ( частного партнера ) интересует вопрос влияния налогообложения на конечный результат проекта.
Вряд ли частный партнер начнет реализацию без тщательно проведенного анализа налоговых последствий и рисков , поскольку от стабильности , прозрачности и понятности налоговой системы зависят доходы частного партнера.
Для этого , как правило, оцениваются общие правила налогообложения страны , в которой реализуется проект государственно – частного партнерства , специальные таможенные режимы , режимы налогообложения отдельных операций , система налоговых льгот и государственные гарантии для защиты частных инвестиций .
Согласно Закону Украины « О государственно – частном партнерстве» государство гарантирует соблюдение установленных законодательством условий для осуществления деятельности частных партнеров , связанной с выполнением договоров , заключенных в рамках государственно – частного партнерства , соблюдения прав и законных интересов частных партнеров. Для иностранных частных партнеров устанавливается национальный правовой режим инвестиционной и другой хозяйственной деятельности .
Однако , в отличие от многих стран , сегодня налоговое законодательство Украины не содержит отдельных положений по налоговому режиму для частного партнера в рамках государственно – частного партнерства.
Никаких льгот по ставкам или отсрочки уплаты налоговых обязательств , освобождение от всех или отдельных налогов для частных партнеров в рамках государственно – частного партнерства Налоговый кодекс Украины не предусматривает. Частный партнер должен платить все налоги и обязательные платежи , предусмотренные в Украине .
В договоре о государственно -частном партнерстве стороны не могут устанавливать льготный режим налогообложения для частного партнера по сравнению с другими налогоплательщиками , поскольку любые вопросы налогообложения регулируются Налоговым кодексом Украины и не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины , кроме законов, содержащих исключительно положение о внесении изменений в кодекс .
Установление и отмена налогов и сборов , а также льгот их плательщикам осуществляются Верховной Радой Украины , а также Верховной Радой Автономной Республики Крым , сельскими , поселковыми , городскими советами в пределах их полномочий , определенных Конституцией Украины и законами Украины .
При этом Налоговый кодекс Украины содержит нормы относительно особенностей налогообложения отдельных операций , которые могут осуществляться частным партнером в рамках выполнения договоров государственно – частного партнерства ( концессии , соглашения о разделе продукции , совместная деятельность ) , а также льготы по налогообложению инвестиционных проектов в отдельных отраслях и сферах .
Так , освобождается от налогообложения в соответствии с пунктами 154.8 . и 154.9 Налогового кодекса Украины прибыль предприятий субъектов водо – , теплоснабжения и водоотвода , топливно – энергетического комплекса в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами.
Вместе с этим некоторые положения Налогового кодекса Украины относительно государственно -частного партнерства должны одновременно как льготный , так и фискальный характер .
Например , в соответствии с пунктами 136.1.24 и 153.7 Налогового кодекса Украины получение имущества в концессию не меняет налоговых обязательств концессионера по налогу на прибыль предприятий . Стоимость объектов концессии , полученных налогоплательщиком от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии , не учитываются для определения объекта налогообложения.
Вместе с тем согласно пункту 98.2.4 . Налогового кодекса Украины в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия арендатор или концессионер приобретает все права и обязанности относительно погашения денежных обязательств или налогового долга, возникших у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду или концессию , что может создавать значительное налоговое бремя для частного инвестора и увеличить бюджет проекта.
Проведение систематизации налоговых норм в отношении государственно – частного партнерства , устранение их противоречивости и неоднозначности , разработка методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и налогообложению операций в рамках государственно – частного партнерства , будет способствовать улучшению инвестиционного климата и начала реализации инфраструктурных проектов на условиях государственно – частного партнерства.
Источник: АФ “Де Візу”