Обязательна ли регистрация плательщиком НДС в случае предоставления нерезиденту консультационных услуг?
Предприятие на общей системе налогообложения предоставляет нерезиденту консультационные услуги, в частности, и консультации в сфере информатизации. Общий объем таких операций за последние 12 календарных месяцев превысил 300 тысяч гривен. Обязано такое предприятие зарегистрироваться плательщиком НДС?
Так, в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн.(без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.
Вместе с тем, следует отметить, что согласно разделами V и ХХ НКУ в налогооблагаемых операций по поставке товаров / услуг относятся операции, подлежащие налогообложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС и освобождены (условно освобождены) от налогообложения НДС.
По поставке консультационных услуг в сфере информатизации нерезиденту следует отметить следующее.
Согласно подпункту «б» пункта 185.1 статьи 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ.
Подпунктом «в» пункта 186.3 статьи 186 НКУ определено , что при предоставлении консультационных , инжиниринговых , инженерных , юридических (в том числе адвокатских) , бухгалтерских , аудиторских , актуарных , а также услуг по разработке , поставке и тестированию программного обеспечения, обработке данных и предоставление консультаций по вопросам информатизации , предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации , в том числе с использованием компьютерных систем местом поставки указанных услуг считается место , в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или – в случае отсутствия такого места – место постоянного или преимущественного его проживания .
Таким образом, в случае предоставления нерезиденту консультационных услуг и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, местом поставки указанных услуг определяется за пределами таможенной территории Украины, а поэтому такие услуги не является объектом налогообложения НДС.
Таким образом, учитывая то, что предприятие осуществляет операции по предоставлению услуг нерезиденту, которые согласно нормам НКУ не являются объектом налогообложения НДС, основания для обязательной регистрации плательщиком НДС у такого предприятия отсутствуют.
ГНИ в Шевченковском районе ГУ Миндоходов в г. Киеве