Об определении базы обложения НДС и формирования налогового кредита при реализации железнодорожных и авиационных билетов ( письмо от 07.09.2011 г. № 16223/6/15-3415-26 )

Січень 18, 2013 0 By admin

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
     ПИСЬМО
     от 07.09.2011 г. N 16223/6/15-3415-26

ГНАУ рассмотрела письмо агентства по продаже авиаперевозок определения базы обложения НДС и формирования налогового кредита при реализации железнодорожных и авиационных билетов и сообщает .

В соответствии с пп . ” б” п. 185.1 ст . 185 Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) объектом обложения НДС являются , в частности , операции налогоплательщиков по поставке услуг , место поставки которых расположено на таможенной территории Украины .

Согласно п. 188.1 ст . 188 Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной ( контрактной ) стоимости , но не ниже обычных цен , определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса , с учетом общегосударственных налогов и сборов ( кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый , используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств , в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов , кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров , и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи ‘ связи) .

Принимая во внимание то , что услуга по железнодорожному или воздушной перевозки предоставляется пассажиру самим перевозчиком , следует учитывать , что проездной документ является договором на перевозку , который заключается между пассажиром и соответствующим перевозчиком , а потому не может быть объектом договора между другими участниками процесса оформления заказы на продажу проездных документов . При этом транспортный билет , содержащий общую сумму платежа , сумму налога и налоговый номер продавца , кроме тех , форма которых установлена ​​международными стандартами , одновременно является документом , который дает право на получение налогового кредита ( при условии соблюдения других правил формирования налогового кредита) без получения налоговой накладной ( пп. ” а” п. 201.11 ст . 201 Кодекса ) только его владельцу (исходя из сути договора ) , а потому не может быть основанием ни для определения налоговых обязательств , ни для формирования налогового кредита у лица, приняла заказ на его оформление , если это лицо не является перевозчиком или его структурным подразделением .

Оформление электронных перевозочных документов , применяемых для авиационной перевозки , осуществляется в соответствии со ст . 60 Воздушного кодекса Украины , Конвенции для унификации некоторых правил , касающихся международных воздушных перевозок ( Варшавской конвенции 1929 г.) , приказа Госавиаадминистрации от 20.01.2009 г. N 37 ” О внедрении электронных перевозочных документов” , приказа Министерства транспорта и связи Украины от 23.04.2010 г. N 216 ” Об утверждении Правил воздушных перевозок пассажиров и багажа ” , зарегистрированного в Минюсте Украины 11.08.2010 г. за N 669/ 17964 .

С учетом изложенного , СПД, не является перевозчиком и осуществляет прием заказов на продажу железнодорожных и авиационных билетов и прием средств за билеты , должен определить свои налоговые обязательства по НДС и налоговый кредит без учета стоимости проездного документа , полученного им от лица, осуществила заказ проездного документа . При этом в налоговой накладной , которая должна быть выписана СПД, осуществляющий прием заказов на продажу железнодорожных или авиационных билетов , не должны учитываться средства , полученные на оплату стоимости проездного документа . Такая налоговая накладная выписывается только на стоимость услуг , предоставленных в связи с таким заказом ( посреднических услуг) , поскольку эти услуги являются объектом налогообложения НДС на общих основаниях в соответствии с пп . ” б” п. 185.1 ст . 185 Кодекса .

Первый заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНАУ ,
заместитель Председателя ГНС Украины                                                                                                    Клименко