О заполнении расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным (Письмо от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 26.09.2013 г. № 11981/6/99-99-19-04-02-15
О заполнении расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо < … > относительно отдельных вопросов заполнения расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным , направлен на рассмотрение Министерства письмом Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики < … > и сообщает.
Согласно пункту 192.1 статьи 192 раздела V Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) , если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости , включая следующий за поставкой пересмотр , перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг , суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то :
А ) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода , в течение которого был проведен такой перерасчет , и направляет получателю расчет корректировки налога;
Б ) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае , если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки , а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг ( подпункт 192.1.1 пункта 192.1 статьи 192 раздела V Кодекса) .
Согласно пункту 18 Порядка заполнения налоговой накладной , утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.11 . г. № 1379 < …> ( далее – Порядок № 1379 ) , в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса поставщик товаров / услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной .
Согласно установленной формы расчета покупатель при его получении должен засвидетельствовать факт такого получения , а именно указать на экземпляре расчета продавца дату получения расчета и засвидетельствовать подписью . Таким образом , дата подписи расчета должна соответствовать дате его получения.
В случае изменения налоговых обязательств продавца в связи с возвратом им покупателю средств за товары / услуги или возврата товаров покупателем расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной выписывается в день возвращения ( средств или товаров ) независимо от того, осуществлялась такая операция в том же отчетном периоде , в котором произошла поставка товаров (получение средств) и была выписана налоговая накладная , или в другом периоде .
Учитывая приведенное , при осуществлении перерасчета в случаях возврата товаров лицу , которое их предоставило , или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг , суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя должны быть откорректированы одновременно в том отчетном периоде , на который приходится дата получения и подписания получателем расчета .
Если покупатель отказывается подписывать расчет корректировки откорректировать свой налоговый кредит , то законодательные основания для корректировки налоговых обязательств у поставщика отсутствуют. При этом , статьей 188 главы 20 раздела IV Хозяйственного кодекса Украины определено, что в случае , если стороны не достигли согласия относительно изменения ( расторжения) договора , заинтересованная сторона имеет право передать спор на решение суда .
Заместитель Министра А. Игнатов