О включении в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных таможенным органам в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров (Письмо от 30.11.2011 г. № 7566/7/15-3417-26)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 30.11.2011 г. № 7566/7/15-3417-26
О включении в налоговый кредит сумм НДС , уплаченных таможенным органам в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров
ГНСУ рассмотрела письмо ООО относительно включения в налоговый кредит сумм НДС , уплаченных таможенным органам в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров , и сообщает.
Согласно п. 198.1 ст . 198 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755- VI ( далее – Кодекс ) право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовление товаров ( в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины ) и услуг.
Налоговый кредит отчетного периода в соответствии с п. 198.3 ст . 198 Кодекса определяется исходя из договорной ( контрактной ) стоимости товаров / услуг , но не выше уровня обычных цен , определенных в соответствии со ст . 39 этого Кодекса , и состоит из сумм налогов , начисленных ( уплаченных) плательщиком налога по ставке , установленной п. 193.1 ст . 193 этого Кодекса , в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте ) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты ( начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст . 187 этого Кодекса.
При этом в соответствии с п. 201.12 ст . 201 Кодекса в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту , считается таможенная декларация , оформленная в соответствии с требованиями законодательства , подтверждающая уплату налога.
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога , уплаченного ( начисленного) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтверждено таможенными декларациями (п. 198.6 ст . 198 Кодекса) .
Следовательно, плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита сумму НДС только по тем ГТД , оформленных в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающих уплату налога .
Что касается периода, в котором налогоплательщик имеет право отразить сумму НДС , уплаченную таможенным органам в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров , в составе налогового периода , то необходимо учитывать , что в соответствии с пунктом 2 Порядка отражения сведений о доплате (возврате ) сумм таможенных платежей и откорректированных фактических сведений о товарах , которые стали известны по окончании таможенного оформления , утвержденного приказом ГТСУ от 25.09.2008 г. № 1045 , оформление листа корректировки в ГТД осуществляется таможенным органом в течение 5 рабочих дней со дня поступления информации о доплате плательщиком налогов средств в Государственный бюджет Украины .
А потому в случае если налоговый ( отчетный) период , в котором налогоплательщик осуществил доплату средств в Государственный бюджет Украины в связи с увеличением таможенной стоимости импортных товаров , предшествующего налоговому ( отчетному) периоду , в котором оформлено лист корректировки в ГТД , налогоплательщик имеет право включить сумму НДС , уплаченную таможенным органам , в налоговый кредит в том отчетном периоде , в котором оформлен лист корректировки в ГТД .
При этом обращаем внимание на требования части третьей п. 188.1 ст . 188 Кодекса относительно определения базы налогообложения при осуществлении операций по поставке товаров , ввезенных на таможенную территорию Украины (исходя из договорной ( контрактной ) стоимости , но не ниже таможенной стоимости, с которой были определены налоги и сборы , взимаемые при их таможенном оформлении , с учетом акцизного налога и ввозной пошлины , за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров / услуг согласно закону ) .
Итак , в случае увеличения таможенной стоимости импортируемых товаров необходимо в соответствии с требованиями Кодекса провести перерасчет не только налогового кредита , но и налоговых обязательств по операциям по поставке на таможенной территории Украины таких импортируемых товаров , независимо от того , что такие операции , возможно, уже произошли в прошлых периодах .
Заместитель Председателя С. Лекарь