О разъяснении отдельных положений законодательства (Письмо от 14.11.2013 г. № 1486/10/16-31-17-01-21)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ МИНДОХОДИВ В ПОЛТАВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14.11.2013 г. № 1486/10/16-31-17-01-21
О разъяснении отдельных положений законодательства
Главное управление Миндоходив в Полтавской области рассмотрело <… > запрос относительно разъяснения отдельных положений законодательства <… > и сообщает следующее.
Согласно п.3 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода , начисленного ( уплаченного ) в пользу плательщиков налога , и сумм удержанного из них налога , утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020 : в графе 3а « Сумма начисленного дохода » налогового расчета по ф . № 1ДФ отражается ( за отчетный квартал) доход , начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к настоящему Порядку . В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того , выплачены такие доходы или нет.
Начисленный доход отражается полностью , без вычета налога на доходы физических лиц , суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование , страховых взносов в Накопительный фонд , в случаях , предусмотренных законом , – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд , которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника , суммы налоговой социальной льготы при ее наличии .
В графе 3 « Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф . № 1ДФ отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом.
В графе 3 налогового расчета по ф . № 1ДФ отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику в соответствии с начисленным доходом , а именно – без вычета из суммы начисленного дохода суммы налога с доходов физических лиц , которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица .
В соответствии с п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении ( предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода , рассчитанная по обычным ценам , правила определения которых установлены согласно Кодексу , умноженная на коэффициент , который рассчитывается по формуле К = 100: ( 100 – Сп ) , где К – коэффициент; Сп – ставка налога , установленная для таких доходов на момент их начисления.
Приведенной формулы применяется существующие две ставки налога 15 % и 17 % (для ставки налога 15 % – коэффициент 1,17647 , для ставки налога 17 % – коэффициент 1,20482 ) .
Учитывая , что коэффициент, предусмотренный п.164.5 ст. 164 Кодекса , применяется исключительно для определения базы налогообложения, поэтому в случае предоставления налогоплательщику доходов в неденежной форме , суммы начисленного дохода отражаются (с учетом этого коэффициента ) , в графах 3- я и 3 формы № 1ДФ.
Согласно п.1 части первой статьи 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464- VI « О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон ) плательщиками единого взноса являются предприятия , учреждения и организации , другие юридические лица , образованные в соответствии с законодательством Украины , независимо от формы собственности , вида деятельности и хозяйствования , которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора ( контракта) или на других условиях , предусмотренных законодательством , или по гражданско – правовым договорам .
Базой для начисления единого взноса для вышеупомянутых плательщиков в соответствии с п.1 части первой ст . 7 Закона является сумма начисленной заработной платы по видам выплат , которые включают основную и дополнительную заработную плату , другие поощрительные и компенсационные выплаты , в т.ч. в натуральной форме , определяемые в соответствии с Законом Украины от 24.03.1995 г. № 108/98-ВР « Об оплате труда».
Согласно пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы , утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/ 8713 ( далее – Инструкция ) , суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей , в размерах , предусмотренных законодательством , входят в фонд оплаты труда в составе фонда дополнительной заработной платы . Таким образом , указанные выплаты являются базой для начисления и удержания единого взноса.
Же время, согласно части второй ст . 7 Закона для лиц , которым после увольнения с работы начислена заработная плата ( доход ) за отработанное время , единый взнос начисляется на сумму , которая определяется путем деления заработной платы ( дохода) , выплаченной по результатам работы , на количество месяцев , за которые она начислена.
Суммы денежных компенсаций в случае неиспользованных ежегодных (основного и дополнительных) отпусков являются платой за неотработанное время ( пп. 2.2.12 Инструкции) , следовательно , на указанные суммы компенсаций , которые выплачивается уволенным лицам , единый взнос не начисляется.
Согласно п.192.1 ст. 192 Кодекса в случае , если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости , включая следующий за поставкой пересмотр цен , перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило , или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг , суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика , то :
а ) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода , в течение которого был проведен такой перерасчет , и направляет получателю расчет корректировки налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае , если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки , а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг ( пп.192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Кодекса) . Согласно п.18 Порядка заполнения налоговой накладной , утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 , зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. под № 1333/ 20071 , в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст . 192 Кодекса поставщик товаров / услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной .
Учитывая , что в соответствии с п.102.5 ст.102 гл.9 г. II Кодекса заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях , предусмотренных настоящим Кодексом , могут быть поданы не позднее 1095 дня , следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение , то в случае , если изменение суммы компенсации стоимости / услуг или возврата товаров , происходит по истечении 1095 дней с периода , в котором были определены налоговые обязательства по НДС , плательщик – продавец таких товаров / услуг не может откорректировать налоговые обязательства по НДС , определенные 1095 и более дней назад.
Консультация с аналогичным содержанием изложена в единой базе налоговых знаний .
Абзацем вторым п.192.2 ст. 192 Кодекса определено , что уменьшение суммы налоговых обязательств поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг , предоставленных лицам , которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки , разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости , в том числе при пересмотре цен , связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором .
Только при обязательном одновременном выполнении двух условий – возврат товаров и предоставление полной денежной компенсации их стоимости – может происходить корректировка налоговых обязательств в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров / услуг , поставленных неплательщикам НДС.
В таком случае поставщик – плательщик НДС имеет право выписать расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС. При этом оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя- неплательщика НДС.
Аналогичная позиция налогового органа изложена и обнародована в СМИ ( Вестник налоговой службы Украины » , июнь 2012 г., № 24 ( 692) , с . 11).
По установленной форме расчета покупатель при его получении должен засвидетельствовать факт такого получения , а именно указать на экземпляре расчета продавца дату получения расчета и засвидетельствовать подписью .
Учитывая , что налоговый кредит определяется исходя из договорной ( контрактной ) стоимости товаров / услуг , приобретаемых с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога , то в случае возврата покупателем – плательщиком НДС товаров / услуг поставщику , или при возвращении поставщиком покупателю суммы предварительной оплаты товаров / услуг , такой покупатель – плательщик НДС должен осуществить корректировку сумм сформированного по таким товарам / услугам налогового кредита , по результатам налогового периода , в течение которого произошло возвращение им товаров или возврата ему поставщиком сумм предварительной оплаты товаров / услуг , поскольку приобретение товаров / услуг фактически не произошло. Такая корректировка осуществляется независимо от факта получения расчета .
Консультация с аналогичным содержанием изложена в единой базе налоговых знаний .
Также сообщаем , что в соответствии с п.52.2 ст.52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком , которому предоставлена такая консультация .
Заместитель начальника О.О.Слончак