О рассмотрении запроса (по учету расходов на рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты) (Письмо от 05.12.2013 г. № 6344/И/99-99-19-03-02-14)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 05.12.2013 г. № 6344/И/99-99-19-03-02-14
(Извлечение )
О рассмотрении запроса ( по учету расходов на рекламные и маркетинговые услуги , в том числе мотивационные выплаты)
<… >
По запрашиваемого письма Министерства доходов и сборов Украины от 14.10.2013 № 13131/6/99-99-19-03-02-15 сообщает следующее.
Относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль предоставлена обобщающая налоговая консультация , утвержденная приказом ГНС Украины от 15.02.2012 № 123.
Кроме того , следует отметить , что одним из методов продвижения товаров поставщика на рынке является уплата мотивационных выплат (премий , бонусов , других поощрений ) в пользу третьих лиц (организаций , которые приобретают товары у поставщика и осуществляют их сбыт ( дистрибьюторы )) .
Такие выплаты являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей третьими лицами ( дистрибьюторами ) в пределах своей основной деятельности . Достижение таких показателей обоснованно способствует оживлению сбыта товаров поставщика , стимулирует продвижение товаров в каналах дистрибуции . Такие мотивационные выплаты включаются в расходы на сбыт .
Мотивационные выплаты могут включать следующее: премия ( бонус ) за досрочную уплату дебиторской задолженности , за выполнение плана закупок товаров поставщика , за точность закупочных прогнозов , за соблюдение определенного ассортимента товаров при закупке .
В частности , п. 2 ст . 632 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ ) предусмотрено , что изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях , установленных договором или законом.
Изменение цены в договоре после его выполнения не допускается.
Выполнение договора в пользу третьего лица может требовать как лицо, заключившее договор , так и третье лицо , в пользу которого предусмотрено выполнение , если иное не установлено договором или законом или не вытекает из существа договора (п. 2 ст . 636 ГКУ).
Учитывая вышеизложенное , если в договоре купли -продажи товаров между производителем (импортером) или собственником торговой марки и продавцом ( дистрибьютором или розничным торговцем ) предусмотрена выплата вознаграждения в пользу покупателей ( дистрибьюторов) в виде предоставления дополнительных скидок на товар ( ретро – скидки) , то в состав расходов производителя (импортера ) или владельца торговой марки , которые учитываются при исчислении объекта налогообложения , включаются расходы на выплату такого вознаграждения в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев , с учетом ограничений , установленных пп . 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Кодекса , а у дистрибьюторов или розничных торговцев вознаграждение в виде дополнительной скидки на товар ( ретро -скидки ) включается в состав дохода .
Для учета расходов на рекламные и маркетинговые услуги , в том числе мотивационные выплаты , при исчислении объекта налогообложения необходимо доведение непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подтверждение первичными документами , обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета , и других документов , установленных разделом II Кодекса .
Заместитель Министра А. П. Игнатов