О применении отдельных норм Налогового кодекса (письмо от 22.11.2012 г. № 5770/0/61-12/15-1415)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 22.11.2012 № 5770/0/61-12/15-1415
< ……. >
О рассмотрении письма
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письма < ……. > относительно применения отдельных норм Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) и сообщает.
К вопросу 1 .
Согласно п.137.21 ст.137 Кодекса если заемщик (дебитор ) задерживает уплату процентов (комиссионных ) , кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 этого Кодекса.
При этом нормы п.п.159.1.1 п.159.1 ст.159 не распространяются на проценты и комиссии , по которым был сформирован страховой резерв за счет увеличения расходов согласно пункту 159.2 статьи 159 Кодекса.
К вопросу 2 .
Согласно п.1 ст.553 Гражданского Кодекса Украины ( далее – ГК ) по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за исполнение им своей обязанности .
Поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником.
В случае нарушения должником обязательства , обеспеченного поручительством , должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники , если договором поручительства не установлена дополнительная (субсидиарная ) ответственность поручителя ( п.1ст.554 ГК) .
К поручителю , исполнившему обязательство , обеспеченное поручительством , переходят все права кредитора в этом обязательстве , в том числе и те , которые обеспечивали его выполнение ( п.2 ст.556 ГК) .
Должник не освобождается от ответственности за невозможность выполнения им денежного обязательства, а сторонами в обязательстве являются должник и кредитор (п.1 ст.625 и ст.510 ГК) .
Согласно п.п. 159.1.1 п.159.1 ст.159 Кодекса налогоплательщик – продавец товаров , работ , услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров , выполненных работ , предоставленных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае , если покупатель таких товаров , работ , услуг задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает , если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:
а ) налогоплательщик обращается в суд с иском ( заявлением) о взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о его банкротстве или взыскании заложенного им имущества ;
б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества ( кроме налогового долга) .
Учитывая , что налоговый учет Кодексом предусмотрен для операций по урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности непосредственно для покупателей и продавцов ( товаров , работ , услуг) , поэтому уменьшение суммы дохода в случае обращения налогоплательщика ( кредитора ) в суд с иском о взыскании задолженности с поручителя по кредитному договору должника не осуществляется.
К вопросу 3 и 4 .
Согласно п.137.21 ст.137 Кодекса если заемщик (дебитор ) задерживает уплату процентов (комиссионных ) , кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 этого Кодекса.
При этом метод начисления процентов (комиссионных ) по такому кредиту не применяется до полного погашения заемщиком ( дебитором ) задолженности или списания задолженности , которая признана безнадежной согласно статье 159 этого Кодекса.
Исходя из вышеизложенного , положения п. 137.21 ст.137 Кодекса применяются к кредитам независимо от их видов .
Заместитель Председателя А.П. Игнатов