О правомерности применения нулевой ставки НДС при поставке бортового питания на воздушные суда авиакомпаний-нерезидентов, осуществляющих международные рейсы (письмо от 24.12.2012 г. № 3546/0/141-12/К/17-1215)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 24.12.2012 г. N 3546/0/141-12/К/17-1215
ГНСУ рассмотрела обращение относительно правомерности применения нулевой ставки НДС при поставке бортового питания на воздушные суда авиакомпаний- нерезидентов , осуществляющих международные рейсы , и сообщает.
Согласно пп . 195.1.1 ст . 195 Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины , в частности в таможенном режиме экспорта. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины , если такой вывоз подтверждено в порядке , определенном КМУ , таможенной декларации , оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины .
На основании норм Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. N 4495- VI с 01.06.2012 г. (далее – ТКУ ) постановлением КМУ от 21.05.2012 г. N 450 утверждено Положение о таможенных декларациях , пунктами 30 – 32 которого с целью подтверждения фактического вывоза товаров за пределы Украины определен порядок оформления таможенной декларации.
Вместе с вышеуказанными нормами пп . ” Б” пп . 195.1.2 ст . 195 Кодекса установлена нулевая ставка НДС для заправки или обеспечения воздушных судов , выполняющих международные рейсы для навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату .
Согласно заключению Госавиаслужбы от 29.11.2005 г. N 1.16-8449 , предоставленного на запрос ГНАУ от 17.11.2005 г. N 13703/5/1516 , операции по поставке для заправки или снабжения воздушных судов , выполняющих международные рейсы , включают все поставки товаров и услуг , которые комплексно необходимые для обслуживания воздушных судов, выполняющих такие рейсы .
Заправка и обеспечения воздушных судов , выполняющих международные рейсы , осуществляется в соответствии горюче – смазочными материалами ( далее – ГСМ ) и бортовым питанием , напитками; навигационными услугами по обеспечению полета украинской территории , в том числе транзитного полета ; навигационными услугами , связанными с посадкой – взлетом на аэродромах Украины ; наземным обслуживанием самолетов ; предоставлением услуг персонала по обслуживанию воздушных судов ; услугами в украинских аэропортах по обслуживанию пассажиров международных рейсов и т.п. . Таким образом , заправка и обеспечения воздушных судов , выполняющих международные рейсы , включает поставку отдельно товаров и услуг. В этом случае нормами Кодекса не предусмотрено обязательным условием для применения нулевой ставки НДС оформления таможенных деклараций при заправке ГСМ и обеспечении бортовым питанием и напитками самолетов, выполняющих международные рейсы.
Аналогичные нормы действуют согласно п. 200.8 ст . 200 Кодекса , согласно которым для возмещения отрицательного значения НДС требуется представление в местный налоговый орган оригинала ГТД только при вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины . Относительно заправки и обеспечения самолетов авиакомпаний- резидентов для выполнения международных рейсов соответственно ГСМ и бортовым питанием и напитками такого требования не предусмотрено .
В соответствии со ст . 228 , 229 ТКУ Минфин приказом от 30.05.2012 г. N 626 утвердил Порядок таможенного оформления и контроля за перемещением припасов , зарегистрированным в Минюсте Украины 19.06.2012 г. за N 999/ 21311 ( далее – Порядок N 626 ) . Согласно п. 2.3 Порядка N 626 для пропуска припасов на транспортное средство коммерческого назначения должностному лицу таможенного органа агентом , то есть лицом, осуществляющим поставки ГСМ и других припасов на транспортное средство нерезидента ( п. 1.2 Порядка N 626 ) , подается товаросопроводительный документ (счет или другой документ, определяющий стоимость ГСМ и других припасов , а также содержит информацию об их наименование и количество ) . Должностное лицо таможенного органа проверяет предоставленные документы , сверяет данные о ГСМ и другие припасы ( количество , стоимость , наименование и т.п.), указанные в представленных документах , с фактическими данными , при наличии установленных ТКУ оснований проводит их таможенный досмотр . После завершения таможенного контроля ГСМ и других припасов должностное лицо таможенного органа проставляет оттиск личной номерной печати на счете или другом документе, определяет стоимость ГСМ и других припасов, является основанием для загрузки этих припасов на транспортное средство коммерческого назначения.
Таким образом , на основании изложенных норм налогового и таможенного законодательства операции по поставке припасов ГСМ для заправки и обеспечения бортовым питанием и напитками воздушных судов резидентов , выполняющих международные рейсы для навигационной деятельности или перевозки пассажиров или грузов за плату , облагаются поставщиком -агентом НДС по нулевой ставке ( включая возмещение этого налога ) при регистрации фактически проведенных международных рейсов , подтвержденных аэропортами Украины , наличия соответствующих договоров и первичных документов ( ордеров (требований ) , реестров , карт , накладных ) , а также оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа на счету или ином документе , который определяет стоимость припасов, является основанием для загрузки этих припасов на транспортное средство резидентов для коммерческого назначения.
Процедура оформления товаров ( припасов ) для поставки самолетов , эксплуатантами которых являются нерезиденты , регулируется ст . 229 ТКУ и п. 2.1 и 2.5 Порядка N 626.
Заместитель Председателя А. Игнатов