О порядке подачи налоговых расчетов по рентной платы и платы за пользование недрами (Письмо ГНСУ от 03.12.2012 г. N 10389/0/71-12/15-2117)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 03.12.2012 г. N 10389/0/71-12/15-2117
О порядке подачи налоговых расчетов по рентной платы и платы за пользование недрами
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письма относительно порядка представления недропользователями налоговых расчетов в связи с вступлением в силу Закона Украины от 24 мая 2012 N 4834- VI ” О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм ” ( далее – Закон N 4834 ) и взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в части добычи углеводородного сырья и сообщает следующее.
Пунктами 76 и 77 раздела I Закона N 4834 внесены изменения, в частности , с пунктом 260.4 статьи 260 раздела X Налогового кодекса Украины (далее – НКУ ) и подпункта 263.11.3 пункта 263.11 статьи 263 раздела XI НКУ в части порядка представления налоговых расчетов по рентной плате и платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.
Так, согласно внесенным изменениям :
– Налоговые расчеты по рентной плате подаются плательщиком начиная с календарного месяца , следующего за месяцем , в котором такой плательщик получил специальное разрешение на пользование нефтегазоносными недрами ;
– Налоговые расчеты по плате за пользование недрами представляются плательщиком , начиная с календарного квартала , следующего за кварталом , в котором такой плательщик получил специальное разрешение на пользование недрами .
Согласно пункту 1 Заключительных и переходных положений Закона N 4834 этот закон вступает в силу 1 июля 2012 , кроме отдельных выдающихся настоящим пунктом положений.
Таким образом , начиная с 1 июля 2012 в соответствии с пунктом 260.5 статьи 260 раздела X НКУ и подпункта 263.11.1 пункта 263.11 статьи 11 раздела XI НКУ субъектов , получающих специальные разрешения на пользование недрами на соответствующие объекты недр , или получили их ранее указанного срока , однако не отчитывались в органы государственной налоговой службы по причине неосуществления деятельности на определенном в специальном разрешении объекте недр , возникает обязанность по представлению налоговых расчетов по рентной плате и / или платы за пользование недрами в органы государственной налоговой службы :
– По местонахождению участка недр , границы которого определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами , в случае размещения такого участка в пределах территории Украины ;
– По месту нахождения на учете в качестве плательщика налогов и сборов в случае размещения участка недр , границы которого определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами , в пределах континентального шельфа и / или исключительной (морской ) экономической зоны Украины .
В соответствии с пунктом 49.2 статьи 49 раздела II НКУ налогоплательщик обязан за каждый установленный настоящим Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу , плательщиком которого он является , в соответствии с настоящим Кодексом независимо от того , осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде .
Пунктом 63.3 статьи 63 раздела II НКУ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы, в частности , по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность ( неосновное место учета ) . Кроме того , налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновным месту учета , сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением , органы государственной налоговой службы по местонахождению таких об объектов в порядке , утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588 ” Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов ” ( далее – Порядок N 1588).
В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 12 Порядка N 1588 подразделения органов государственной налоговой службы , в функции которых входит ведение учета налогоплательщиков , должны обеспечивать систематический контроль за полнотой и своевременностью постановки на учет юридических лиц или физических лиц .
Порядок взаимодействия между структурными подразделениями органов государственной налоговой службы по вопросам регистрации и учета налогоплательщиков утвержден приказом ГНА Украины от 28.02.2007 г. N 110 ( далее – Порядок N 110). В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Порядка N 110 если в соответствии с законодательством у налогоплательщика , кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов , отчетов) и / или начислению, удержанию или уплате (перечислению ) налогов , сборов, других обязательных платежей на территории территориальной общины по своему местонахождению , возникают такие обязанности на территории другой территориальной общины , то в органе ГНС , соответствующем этой территории , такой налогоплательщик зачисляется в категорию плательщиков отдельных налогов . В частности , согласно подпункту 3.3 указанного Порядка налогоплательщик зачисляется органом ГНС в категорию плательщиков отдельных налогов по местонахождению его месторождений полезных ископаемых.
Пунктом 3.4 пункта 3 Порядка N 110 определено , что зачисление налогоплательщика в категорию плательщиков отдельных видов налогов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков на основании документов , полученных от подразделений налогообложения юридических ( физических) лиц , других подразделений. Последние подразделения с учетом рекомендаций относительно полноты охвата учетом плательщиков соответствующих налогов в случае получения документов о выдаче патентов , регистрации ( учета) РРО , расчет по плате за землю или воду , налог с владельцев транспортных средств и т.д. . , Проверяют их комплектность и соответствие требованиям нормативных актов по учету объектов налогообложения , принимает решение о постановке на учет , формируют учетное дело плательщика отдельных налогов .
В соответствии с главой 7 раздела II НКУ органы государственной налоговой службы осуществляют комплекс мероприятий по сбору , обработки и использования информации , необходимой для выполнения органами государственной налоговой службы возложенных на них функций и задач. Одним из таких источников информации , которая может использоваться для организации мероприятий по полноте учета плательщиков рентной платы и / или платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых – недропользователей , есть информация о выданных Государственной службой геологии и недр Украины специальных разрешений на пользование недрами . Такая информация получается ГНС Украины в соответствии с требованиями пункта 26 Порядка предоставления специальных разрешений на пользование недрами , утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 30 мая 2011 N 615 , и направляется в региональные органы государственной налоговой службы .
Согласно пункту 109.2 статьи 109 раздела II НКУ совершения налогоплательщиками и их должностными лицами нарушений законов по вопросам налогообложения влечет за собой ответственность, предусмотренную настоящим Кодексом . В частности , нарушение установленного порядка взятия на учет ( регистрации) в органах государственной налоговой службы влечет наложение на плательщика штрафа , в размерах и порядке , определенных статьей 117 раздела II НКУ, а непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговой отчетности влечет наложение на него штрафа , в размерах и порядке , определенных статьей 120 раздела II НКУ.
О порядке уплаты в 2013 году платы за пользование недрами в части углеводородного сырья , то сообщаем , что в соответствии с пунктом 4 части второй статьи 29 Бюджетного кодекса Украины с 1 января 2013 плата за пользование недрами для добычи нефти , природного газа и газового конденсата включается 100 процентов в состав доходов Государственного бюджета Украины ( внесены изменения подпунктом 1 пункта 2 раздела II ” Заключительные положения” Закона Украины от 5 июля 2012 N 5083 – VI ” О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы Украины “( далее – Закон N 5083 – VI ) .
Таким образом , плата за пользование недрами для добычи углеводородного сырья в 2013 году поступать 100 процентов в государственный бюджет , в том числе и за IV квартал 2012 года.
Заместитель Председателя А. П. Игнатов