О порядке налогообложения операций по поставке услуг, финансирование которых осуществляется за счет средств международной технической помощи (Письмо от 16.10.2013 г. № 13407/6/99-99-19-04-02-15)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 16.10.2013 г. N 13407/6/99-99-19-04-02-15
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо ООО относительно порядка налогообложения операций по поставке услуг, финансирование которых осуществляется за счет средств международной технической помощи в рамках выполнения проекта (программы) международной технической помощи, которая осуществляется в соответствии с Рамочным соглашением между Правительством Украины и комиссией Европейских Сообществ, и сообщает.
Согласно п. 3.2 ст. 3 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора.
Рамочное соглашение между Правительством Украины и Комиссией Европейских Сообществ утверждено Законом Украины от 03.09.2008 г. N 360-VI “О ратификации Рамочного соглашения между Правительством Украины и Комиссией Европейских Сообществ” (далее – Рамочное соглашение).
Статьей 3 Рамочного соглашения предусмотрено, что контракты, финансируемые за счет Сообщества, не подлежат обложению НДС, гербовым, регистрационным или другим аналогичным сборам в Украине, независимо от того, существуют ли такие сборы, должны быть внедрены, и независимо от того, заключены ли эти контракты с лицами из Украины или других стран (п. 3.3 ст. 3 Рамочного соглашения).
В тех случаях, когда контракт касается поставки товаров, происходящих из Украины, контракт должен быть заключен на основании цен без учета НДС. Термин “товар” понимается любой продукт, услуга и/или права, которые подлежат продаже (п. 3.4 ст. 3 Рамочного соглашения).
Кроме того, это Рамочное соглашение применяется также ко всем мероприятиям, финансируемым Сообществом, которые по своему характеру не охвачены отдельным соглашением о финансировании (п. 1.3 ст. 1 Рамочного соглашения).
Реализация права на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины, в том числе и указанным Рамочным соглашением, осуществляется на основании:
регистрационной карточки проекта (программы) международной технической помощи (далее – МТП), которая выдается Министерством экономического развития и торговли Украины (далее – Минэкономразвития);
плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за счет МТП в рамках проекта (программы) МТП, удостоверенного донором или исполнителем и согласованного с бенефициаром, который подается в Минэкономразвития (далее – план закупки).
В регистрационной карточке проекта (программы) МТП делается запись, содержащая:
1) ссылка на статью международного договора Украины относительно предусмотренных льгот;
2) подтверждение наличия плана закупки;
3) указание адреса официального сайта Минэкономразвития, на котором размещен такой план закупки и перечень организаций – исполнителей, которые заявили право на налоговые льготы.
В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана такая запись это означает, что в рамках проекта (программы) МТП донором заявлено право на получение налоговых льгот, предусмотренных налоговым законодательством Украины. Таким образом, в рамках такого проекта (программы) МТП товары, работы и услуги, которые закупаются исполнителем проекта за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиками такому исполнителю без уплаты НДС.
Непредставление в Минэкономразвития плана закупки по проекту (программе) МТП рассматривается как отсутствие необходимости в реализации донором права на налоговые льготы при реализации такого проекта МТП, о чем в регистрационной карточке этого проекта будет сделана соответствующая отметка.
В случае если в регистрационной карточке проекта (программы) МТП будет сделана одна из нижеупомянутых отметок о том, что:
1) налоговые льготы по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, международным договором не предусмотрены;
2) план закупки не подан (необходимость в реализации права на налоговые льготы не заявлена),
это означает, что в рамках проекта (программы) МТП налоговые льготы отсутствуют или донором не заявлена необходимость в реализации права на налоговые льготы. Таким образом, в рамках такого проекта товары, работы и услуги, которые закупаются исполнителем проекта за счет МТП, отгружаются (выполняются, поставляются) поставщиком такому исполнителю с уплатой НДС.
В случае поставки товаров, работ и услуг, освобожденных от налогообложения НДС, плательщик налога (продавец) в приложении 6 к налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом МФУ от 25.11.2011 г. N 1492 (зарегистрирован в Минюсте Украины 20.12.2011 г. за N 1490/20228), отмечает основание для освобождения, в частности номер регистрационной карточки проекта, в рамках которого осуществлена закупка товаров, работ, услуг, и название соответствующего международного договора.
Кроме этого, плательщик налога (продавец) должен получить от исполнителя проекта (программы) МТП:
1) копию регистрационной карточки проекта (программы) МТП, в рамках которого осуществлена закупка товаров, работ, услуг, заверенную печатью донора или исполнителя проекта (программы) МТП;
2) копию плана закупки, заверенную печатью донора или исполнителя проекта (программы) МТП;
3) копию контракта на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, заверенную подписью и печатью исполнителя проекта (программы) МТП. В контракте указывается, что закупка товаров, работ и услуг осуществляется исполнителем за средства проекта МТП и соответствует категории (типу) товаров, работ и услуг, указанных в плане закупки.
Согласно п. 23 Порядка привлечения, использования и мониторинга МТП, утвержденного постановлением КМУ от 15.02.2002 г. N 153 (далее – Порядок N 153), исполнитель проекта (программы) МТП, который реализует право на налоговые льготы, предусмотренные законодательством и международными договорами Украины (кроме договоров, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта “Укрытие” в экологически безопасную систему), ежемесячно до 20 числа составляет и подает в письменном и электронном виде органу государственной налоговой службы, в котором состоит на учете как плательщик налога, и в копии Минэкономразвития информационное подтверждение по форме согласно приложению 8 к Порядку.
Как изложено в письме ООО и приложениях к нему, в Минэкономразвития зарегистрирован проект МТП N 2648 “Бюро мониторинга и институционального развития программы Восточного партнерства по вопросам культуры” (регистрационная карточка проекта N 2648-01). В рамках данного проекта Минэкономразвития также получено план закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых за счет МТП в рамках указанного проекта, о чем указано в регистрационной карточке проекта.
Следовательно, операции по поставке товаров, работ, услуг в рамках Проекта международной технической помощи N 2648 “Бюро мониторинга и институционального развития программы Восточного партнерства по вопросам культуры” и в пределах утвержденного плана закупки товаров, работ и услуг, приобретаемых исполнителем проекта за средства МТП, освобождаются от обложения НДС.
В дополнение к изложенному, Миндоходов считает необходимым отметить, что разъяснения относительно порядка оформления документов, необходимых для подтверждения права применения льготного режима налогообложения операций по поставке товаров (услуг), поставляемых в рамках контрактов, заключенных во исполнение международных договоров Украины, в том числе и на выполнение Рамочного соглашения, были предоставлены письмом Государственной налоговой службы Украины от 27.09.2012 г. N 4526/0/71-12/12-1017 “Относительно информационных справок”, а ответы на изложенные в письме вопросы размещены в Единой базе налоговых знаний на сайте Миндоходов по адресу www.minrd.gov.ua/ebpz/.
Заместитель Министра |
А. Игнатов |