О налоговом учете операций, связанных с выполнением гарантийных обязательств по гарантийному ремонту (обслуживанию) и гарантийной замены товаров украинскими компаниями, которые являются импортерами и продавцами технически сложных бытовых и других товаров (письмо от 18.06.2013 г. № 5135/6 / 99-99 -19-03-02-15-13)
МИНИСТЕРСТВО ДОХОДОВ И СБОРОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 18.06.2013 г. N 5135/6/99-99-19-03-02-15-13
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело письмо < … > относительно налогового учета операций , связанных с выполнением гарантийных обязательств по гарантийному ремонту (обслуживанию ) и гарантийной замены товаров украинского компаниями, являются импортерами и продавцами технически сложных бытовых и других товаров , и сообщает .
В соответствии с преамбулой Закона Украины от 12 мая 1991 N 1023- XII ” О защите прав потребителей ” , с изменениями и дополнениями ( далее – Закон ) , этот Закон регулирует отношения между потребителями товаров , работ и услуг и производителями и продавцами товаров , исполнителями работ и услуг разных форм собственности , устанавливает права потребителей , а также определяет механизм их защиты и основы реализации государственной политики в сфере защиты прав потребителей .
В случае выявления в течение установленного гарантийного срока недостатков потребитель , в порядке и в сроки, установленные законодательством , имеет право требовать : пропорционального уменьшения цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок ; возмещения расходов на устранение недостатков товара (ч. 1 ст . 8 Закона ) .
На товары , ввозимые на территорию Украины , должен быть предусмотренный законодательством документ , который подтверждает их надлежащее качество (ч. 3 ст . 6 Закона) .
Согласно ч. 3 ст . 8 Закона требования потребителя , установленные частью первой этой статьи , предъявляются на выбор потребителя продавцу по месту покупки товара , производителю или предприятию , которое удовлетворяет эти требования по местонахождению потребителя .
Указанные требования по местонахождению потребителя удовлетворяют также созданные собственником продавца торговые предприятия и филиалы, осуществляющие продажу аналогичных приобретенным потребителем товаров , или предприятия , на которые эти функции возложены на основании договора. Функции представителей предприятий- производителей выполняют их представительства и филиалы , созданные производителями для этой цели , или предприятия , которые удовлетворяют указанные требования на основании договора с производителем.
Согласно п. 3 Порядка осуществления оптовой и розничной торговли транспортными средствами и их составными частями, имеющими идентификационные номера, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11.11.2009 г. N 1200, дистрибьютор – субъект хозяйствования, уполномоченный производителем на осуществления продажи транспортных средств и их составных частей, имеющих идентификационные номера, и организацию проведения предпродажной подготовки , гарантийного и послепродажного обслуживания через свою дилерскую сеть и поставлен на учет в соответствии в департаменте Госавтоинспекции МВД и Держсильгоспинспекции .
В случае выявления в течение установленного гарантийного срока недостатков требования потребителя , указанные в ч. 1 ст . 8 Закона , относительно товаров, изготовленных за пределами Украины , удовлетворяются за счет продавца ( импортера) ( ч. 13 ст . 8 Закона) .
Согласно пп . 140.1.4 п. 140.1 ст . 140 Налогового кодекса Украины ( далее – Кодекс ) при определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения , как любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание ) или гарантийные замены товаров , проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров , в размере, соответствующем уровню гарантийных замен , принятых / обнародованных плательщиком налога, в соответствии с абз . “Является ” пп . 138.10.3 п. 138.10 ст . 138 Кодекса включаются в состав прочих расходов налогоплательщика .
В случае осуществления гарантийных замен товаров налогоплательщик обязан вести учет покупателей , получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию ) , в порядке , установленном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики .
Во исполнение пп . 140.1.4 п. 140.1 ст . 140 Кодекса приказом Министерства финансов Украины от 03.12.2012 г. N 1263, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.12.2012 г. за N 2158/ 22470 , утвержден Порядок учета покупателей , получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию ) ( далее – Порядок ) , и Книга учета покупателей , получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию) ( далее – Книга учета) . Настоящий Порядок применяется при определении расходов налогоплательщика на гарантийный ремонт (обслуживание ) или гарантийные замены товаров , проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров (п. 2 Порядка ) .
Учет покупателей ведется налогоплательщиками самостоятельно в бумажной или в электронной форме (с соблюдением требований закона об электронном документообороте ) , в том числе на основе отчетов , полученных от третьих лиц ( центров сервисного обслуживания ) , которые осуществляли гарантийные ремонты (обслуживание ) или гарантийные замены товаров , проданных налогоплательщиками, в Книге учета покупателей , получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), которая должна содержать реквизиты , указанные в пункте 7 настоящего Порядка , и учитываться по прилагаемой форме ( п. 5 Порядка ) .
Кроме того , следует отметить , что п. 3 Порядка учета установлено, что в случае осуществления гарантийных замен товаров или услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию ) налогоплательщик обязан вести отдельный учет покупателей , получивших такую замену товаров или услуги по гарантийному ремонту ( обслуживание ) , в том числе если такие гарантийные замены товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию ) осуществленные налогоплательщиком через третьих лиц (центры сервисного обслуживания ) .
То есть юридическое лицо (в том числе центры сервисного обслуживания ) или физическое лицо – предприниматель , оказывающие услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию ) или осуществляют гарантийную замену товаров , обязаны самостоятельно в бумажной или в электронной форме вести Книгу учета .
Вместе с тем отмечаем , что Книга учета заполняется с учетом требований Закона и Порядка.
Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.
Порядок гарантийного ремонта ( обслуживания) или гарантийных замен , а также перечень товаров , на которые устанавливается гарантийное обслуживание , определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей .
Согласно п. 22 ст . 1 Закона потребитель – физическое лицо , которое приобретает , заказывает , использует или намеревается приобрести или заказать продукцию для личных потребностей , непосредственно не связанных с предпринимательской деятельностью или выполнением обязанностей наемного работника .
С учетом изложенного , не могут быть учтены при определении объекта налогообложения расходы на гарантийный ремонт (обслуживание ) или гарантийные замены товаров , проданных плательщиком налога юридическим лицам , поскольку на такую категорию покупателей не распространяются нормы законодательства по вопросам защиты прав потребителей .
Согласно указанной норме Кодекса и Закона Кабинетом Министров Украины утвержден Порядок гарантийного ремонта ( обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров ( постановление от 11.04.2002 г. N 506 ) , который определяет отношения между потребителями, приобретающими технически сложные бытовые товары для собственных бытовых нужд , и их производителями , продавцами и исполнителями работ по гарантийному ремонту (обслуживанию ) или гарантийной замены товаров .
Согласно п. 1 Порядка гарантийного ремонта ( обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 11.04.2002 г. N 506 , взаимоотношения производителя , продавца , исполнителя определяются соответствующими договорами .
Согласно ст . 837 Гражданского кодекса Украины ( далее – ГК ) по договору подряда одна сторона (подрядчик ) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика ) , а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
Договор подряда может заключаться на изготовление , обработку , переработку , ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику .
Перечень товаров , не подлежащих обмену ( возврату) , определенный в постановлении Кабинета Министров Украины ” О реализации отдельных положений Закона Украины ” О защите прав потребителей ” от 19.03.94 г. N 172.
С учетом изложенного , поскольку продавцы ( импортеры) несут расходы на предоставляемые услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию ) или гарантийные замены товаров , то на них распространяются ограничения , предусмотренные пп . 140.1.4 п. 140.1 ст . 140 Кодекса , в части расходов на гарантийный ремонт (обслуживание ) или гарантийные замены товаров , проданных плательщиком налога юридическим лицам .
Поэтому продавцы ( импортеры) заинтересованы в получении от подрядчиков ( сервисных центров обслуживания ) перечня покупателей, получают замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), в том числе если такие гарантийные замены товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию ) осуществлены через третьих человек ( центры сервисного обслуживания ) .
Порядок определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость , порядок формирования налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость регламентированы разделом V Кодекса.
Возникновение права у импортеров на отнесение в состав налогового кредита сумм налога на добавленную стоимость , уплаченных в составе стоимости услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию ) импортируемых ими бытовой техники и приборов , и возникновения налоговых обязательств в связи с осуществлением и понесением расходов на такой ремонт (обслуживание ) , зависит от договорных отношений между поставщиком продукции и импортерами и между импортерами и субъектами хозяйствования , непосредственно осуществляющих такой ремонт (обслуживание ) , а также от источников покрытия расходов по операциям по предоставлению услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию ) .
Заместитель Министра А. Игнатов